Как применять УСН с НДС при реорганизации с 2025 года

При достижении суммы доходов 60 млн организации, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. Реорганизация компании в форме преобразования не влияет на эту обязанность. Если по состоянию на 1 января 2025 года суммарный доход компаний, полученный в течение 2024 года до и после преобразования, превысил 60 млн руб., правопреемник должен применять УСН с НДС.

При преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юрлицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса).

Компания при этом сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юрлицу.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 Гражданского кодекса).

Следовательно, само по себе преобразование одного юридического лица в другое не влечет налоговых последствий, за исключением тех, которые прямо следуют из законодательства.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Для целей УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При этом как положения статьи 55 Налогового кодекса, так и положения иных норм Кодекса прямо не регламентируют особенности исчисления налогового периода применительно к УСН при преобразовании одного юрлица в другое.

Минфин отметил, что преобразование одного юридического лица в другое налогозначимых для УСН последствий не влечет.

Поэтому, в связи с отсутствием в налоговом законодательстве прямых указаний этот факт не может влиять на установленный способ исчисления доходов.

При ином подходе, многократное преобразование организации из одной организационно-правовой формы в другую в течение календарного года каждый раз предполагало бы и возможность нового учета доходов для целей УСН и НДС, что не согласуется с целями данного специального налогового режима.

Таким образом, несмотря на преобразование юрлица из одной организационно-правовой формы в другую, для целей пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса и применения УСН продолжается учет доходов с начала отчетного (налогового) периода, т.е. с 1 января 2024 года.

Соответственно, обязанность организации, преобразованной из одной организационно-правовой формы в другую организационно-правовую форму, по определению суммы доходов за 2024 год существует без изменения с 1 января 2024 года. На это обратил внимание Минфин в письме от 27.01.2025 г. № 03-07-11/6731.