Как получить освобождение от уплаты НДС

Компании и ИП с незначительными оборотами по реализации, в том числе и НКО, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при соблюдении условий, установленных в ст. 145 Налогового кодекса. Отметим, что с 2025 года компании на УСН становятся плательщиками НДС. Для тех компаний и ИП, чей доход не превысит 60 млн рублей, предусмотрено право на получение освобождения от НДС. Освобождение будет предоставляться в порядке статьи 145 Налогового кодекса.

Условия для получения освобождения от НДС

Получить освобождение от исчисления и уплаты НДС могут организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, у которых соблюдаются 2 условия:

1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета налога) не превышает 2 млн. руб.

2. отсутствие реализации подакцизных товаров в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев. При этом существует точка зрения, что единственная операция по реализации подакцизного товара взаимозависимому лицу не является основанием для утраты налогоплательщиком права на освобождение от уплаты НДС. Поскольку запрет на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС установлен для налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары именно в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев (определение Верховного Суда от 27.05.2022 № 307-ЭС22-6762).

При исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения статьи 145 Налогового кодекса надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса).

При подсчете выручки нужно учесть выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и не облагаемых товаров (работ, услуг).

А если на освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса претендуют налогоплательщики, ведущие свой бизнес по посредническим договорам, выручку они определяют особым способом. 

По статье 145 Налогового кодекса освобождение не предоставляется организациям, получившим статус участников проекта «Сколково» (п. 2 ст. 145 Налогового кодекса). 

Преимущества при использовании освобождения

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС предоставляет право не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса).

Освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса дает целый ряд преимуществ:

• налогоплательщики не исчисляют и не платят сумму НДС в бюджет, за исключением случаев, когда они выставляют счет-фактуру с выделенной суммой налога;
• не составляют и не представляют в налоговый орган декларации по НДС. Исключение — если выставляются счет-фактура с выделенной суммой налога или налогоплательщики являются налоговыми агентами по НДС;
• могут не вести книгу покупок в связи отсутствием возможности принять НДС к вычету.
• первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога, на указанных документах делается соответствующая надпись «Без налога (НДС)».

В то же время получение освобождение не избавит от уплаты НДС в следующих случаях:

• при ввозе товаров в РФ;
• при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (в случае аренды государственного или муниципального имущества, продажи товаров (работ, услуг) иностранным покупателям, не состоящим на учете в Российской Федерации).

Процедура получения освобождения

Право на освобождение от уплаты НДС носит заявительный характер.

Для его реализации необходимо представить уведомление по форме, которая утверждена приказом Минфина от 26.12.2018 №286н, и пакет документов, подтверждающих право на применение освобождения от уплаты НДС:

• выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
• выписку из книги продаж;
• выписку из книги учета доходов и расходов или хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Уведомление и подтверждающие документы необходимо представить в инспекцию по месту учета не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется освобождение (п. 3 ст. 145 Налогового кодекса).

В случае, если предприниматель планирует получить освобождение с 1 января, ему нужно представить в ФНС документы не позднее 20 января, указав выручку за октябрь — декабрь предыдущего года (п. 3, 6 ст. 145 Налогового кодекса).

При этом в постановлении Пленума ВАС от 30.05.2014 г. № 33 указано, что при толковании нормы пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса судам необходимо исходить из того, что по смыслу указанной нормы налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Как указал Верховный суд, невыполнение этой обязанности (непредставления уведомления или нарушение срока его представления) не влечет за собой утрату права на освобождение (п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда № 2 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда 04.07.2018)).

Освобождение действует 12 календарных месяцев. 

При этом положениями пункта 8 статьи 145 Налогового кодекса предусмотрена корректировка ранее примененных налогоплательщиком налоговых вычетов, в частности по основным средствам, которые к началу применения установленного этой нормой освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика не были использованы для осуществления облагаемой налогом деятельности.

Отказ от освобождения или утрата права на освобождение от уплаты НДС

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца необходимо будет подать в налоговые органы уведомление о продлении освобождения или об отказе от него.

Если по истечении 12 календарных месяцев компания планирует продлить освобождение, она должна представить в ИФНС подтверждающие документы, о том, что в течение данного срока выручка от реализации за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб., а также уведомление о продлении использования этого права в течение последующих 12 календарных месяцев.

Если в течение периода, в котором использовалось право на освобождение, сумма выручки от реализации превысила установленный предельный размер, либо если осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение.

Пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщик не представил указанные документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.