Вычеты по НДС при отсутствии реализации

Налогоплательщик вправе заявить входной НДС к вычету, даже если в квартале у него не было реализации и других операций, по которым начисляется налог, то есть начисленный НДС равен нулю. Отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии НДС к вычету. В том числе и в случае, если компанией был получен аванс от заказчика, приобретены стройматериалы, но результат СМР в течение квартала не был сдан заказчику. Это подтвердил Минфин в письме от 09.12.2024 № 03-07-11/123888.

По общему правилу право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты предоставляется начиная с того периода, в котором выполнены все условия для этого:

• товары, работы, услуги приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса);
• товары, работы, услуги приняты к учету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса);
• имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса).

Иных условий для использования вычетов по НДС не установлено.

Минфин напомнил о давней позиции ВАС по данному вопросу, которая была изложена в постановлении Президиума ВАС от 03.05.2006 г. № 14996/05.

Он указывал, что нет зависимости между вычетами НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и фактическим исчислением налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Следовательно, отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии налога к вычету.

Суммы НДС, предъявленные подрядной организации по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, подлежащих налогообложению данным налогом, принимаются этой организацией к вычету, если выполнены условия:

• есть счета-фактуры, выставленные продавцами этих товаров (работ, услуг);
• стройматериалы приняты на учет;
• имеются в наличии соответствующие первичные документы.

Вычет возможен независимо от факта получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения СМР, а также выполнения указанных работ в последующих налоговых периодах.

На основании пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения СМР.

При этом вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3-х лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.