Как платить НДС при получении субсидий

Субсидии — денежные средства, финансовая помощь, выделяемые из госбюджета предпринимателям на строго определенные цели. Субсидии предназначаются для компенсации части произведенных затрат или недополученных доходов, возникших в связи с деятельностью организации.

Статьей 78 Бюджетного кодекса предусмотрено 2 вида субсидии, а именно:

• субсидия на возмещение (финансовое обеспечение) затрат в связи с производством (реализацией) товаров;
• субсидия на возмещение недополученных доходов.

Субсидии на возмещение затрат и субсидии на недополученные доходы имеют различное правовое регулирование — если субсидия выделяется на возмещение затрат с учетом НДС, то вычеты отсутствуют, если субсидия получена на недополученные доходы - то вычеты применяются в общем порядке (письмо ФНС от 18.07.2022 № СД-4-3/9165).

ФНС отмечает, что субсидии из бюджета могут учитываться либо не учитываться в налоговой базе по НДС. Это зависит от того, на какие цели будут расходоваться эти средства.

В налоговую базу по НДС не включаются субсидии, если их получение:

• не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
• связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
• сама реализация этих товаров (работ, услуг) относится к операциям, которые освобождены от НДС или не признаются объектом налогообложения (ст. 149, п. 2 ст. 146 Налогового кодекса);
• местом реализации этих товаров (работ, услуг) не является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147, ст. 148 Налогового кодекса).

По общему правилу суммы «входного» или «ввозного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет средств субсидий, вычету не подлежат.

Если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то:

• возникает право принять «входной» НДС к вычету в общем порядке, так как субсидия не компенсирует его сумму, и оплачивается налог за счет собственных средств;
• отсутствует обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС, если субсидия получена уже после приобретения товаров (работ, услуг) в целях компенсации затрат на их приобретение.

Для подтверждения включения (невключения) сумм НДС в состав финансируемых за счет субсидий затрат на оплату приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) могут использоваться договоры (соглашения) о предоставлении субсидий, а также нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие их предоставление и содержащие соответствующую информацию.