Доплата налога к цене при получении арендодателем статуса плательщика НДС

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (ст. 424 Гражданского кодекса).

При этом налоговая обязанность арендодателя не может являться автоматическим основанием для изменения цены договоров. Даже в случае, когда в результате реорганизации, когда учреждение стало плательщиком НДС, в связи с чем уплата указанного налога сверх установленной договорами арендной платы стало обязанностью компании - арендатора.

Учреждение объясняло свою точку зрения о необходимости доплаты арендатором НДС сверх цены договора аренды тем, что:

• правопредшественник учреждения обязанностей по исчислению и уплате НДС не имел, вместе с тем после реорганизации учреждение данную обязанность приобрело;
• в связи с этим учреждение стало перечислять по договорам с арендатором НДС в бюджет, сумма которого подлежит компенсации;
• предъявление арендодателем дополнительно к арендной плате суммы НДС вытекает из положений пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса;
• отсутствие уведомления арендодателем арендатора не влияет на обязанность арендатора уплачивать НДС с момента приобретения арендодателем статуса налогового агента (реорганизации).

Однако, суд не принял эти доводы и не обязал арендатора доплачивать налог. 

При расчетах по договору необходимо различать гражданско-правовые и публично-правовые отношения. Уплата цены договора в полном объеме, включая ту ее часть, которую стороны учли как НДС, является гражданско-правовой обязанностью арендатора перед арендодателем по договору аренды.

В соответствии с пунктом 4 статьи 421 Гражданского кодекса условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды, а размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон.

Таким образом, наличие оснований для уплаты в цене сделки суммы, равной НДС, или выплаты сверх цены сделки суммы, равной НДС, зависит от условий договора и является элементом гражданско-правовых отношений сторон.

В частности, вариативность цены сделки, связанной с режимом налогообложения контрагента, стороны могут специально оговорить в договоре, и в этом случае подлежащая внесению плата может включать в себя переменную величину, равную сумме НДС, в зависимости от обстоятельств, влияющих на налогообложение этого контрагента.

При отсутствии таких условий следует исходить из того, что цена сделки не подлежит пересмотру в одностороннем порядке.

Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса).

Установленную договором цену покупатель (заказчик, арендатор) обязан уплатить вне зависимости от того, как продавец (исполнитель, арендодатель) должен распорядиться полученными средствами, в том числе безотносительно того, какие именно налоговые платежи в бюджет продавец (исполнитель, арендодатель) должен произвести в соответствии с законодательством о налогах и сборах и в каком размере.

Согласно пункту 30 Обзора судебной практики Верховного Суда № 1 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда 24.04.2019, отсутствие в договорах аренды и иных документах указания на то, что установленная в них плата за пользование имуществом включает в себя сумму НДС, и указание «без НДС» в платежных поручениях в данном случае является следствием того, что при заключении договоров предприниматель не рассматривал себя в качестве плательщика НДС и не предполагал необходимость учета данного налога при определении окончательного размера арендной платы.

Этот факт не является свидетельством согласия сторон договора на возможность увеличения арендной платы в случае возникновения необходимости предъявления налога.

В рассматриваемом случае в отношениях арендодателя и арендатора цена услуг по аренде окончательно сформирована в тех размерах, которые указаны в договорах аренды, вне зависимости от того, признавалось бы учреждение плательщиком НДС на момент заключения договоров либо нет.

Поскольку в данном случае стоимость договора была определена сторонами в твердой сумме и не поставлена в зависимость от того, является (будет) являться арендодатель плательщиком НДС, договором не установлен порядок изменения арендной платы в случае изменения ставки НДС, вместе с тем по общему правилу изменение договора возможно по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса) (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.03.2026 № Ф04-442/2026).

Кроме того, порядок изменения арендной платы в случае изменения ставки НДС сторонами договоров не был установлен, как и не достигнуто соглашение сторон об изменении договоров (п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса).

В связи с этим суды пришли к выводу, что о том, наличие (отсутствие либо изменение) налоговых обязанностей арендодателя не является основанием для изменения цены договора аренды.