Как определить НДС к восстановлению при передаче актива в уставный капитал

Восстановление ранее принятого к вычету НДС при передаче основного средства в уставный капитал производится в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Таковы правила подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Минфин пояснил, как эти правила применяются в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (письмо от 21.06.2024 г. № 03-07-11/57563).

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по таким основным средствам, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по указанным основным средствам, производится исходя из их остаточной (балансовой) стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Понятие «остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки» в положениях главы 21 Налогового кодекса не определено.

В силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

В соответствии с пунктом 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.

При этом к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств, в том числе достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция (пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

В случае, если организация приняла решение об оценке ОС по первоначальной стоимости, с момента перехода на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» переоценка ОС не осуществляется.

При этом организация вправе принять решение, что:

• на начало отчетного периода, с которого применяется ФСБУ, производится единовременная корректировка балансовой стоимости ОС в связи с пересчетом накопленной амортизации с учетом измененного срока полезного использования (п. 49 ФСБУ 6/2020);
• ежеквартально осуществляется проверка ОС на признаки обесценения и, в случае их наличия, учитывается изменение балансовой стоимости данных ОС вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36;
• остаточная стоимость ОС может уменьшаться в результате снижения оценочного обязательства по ликвидации объектов ОС, если сумма этого снижения превышает величину остаточной стоимости компонента основного средства, созданного при признании оценочного обязательства.

Минфин отметил, что если организация передает основные средства в качестве вклада в УК другой компании, включая основные средства, по которым на основании пункта 49 ФСБУ 6/2020 произведена единовременная корректировка их балансовой стоимости (перерасчет накопленной амортизации с учетом измененного срока полезного использования), то в целях восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС остаточную (балансовую) стоимость таких основных средств нужно определять исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, и с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением основных средств, в случае, если проводилась достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция этих основных средств.