ИП платит НДС на УСН при утрате права на ПСН с 2025 года

С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут являться плательщиками НДС.

Освобождаются от уплаты НДС налогоплательщики УСН в том в случае, если доход составил менее 60 млн руб. Уведомлять налоговые органы об освобождении не нужно.

Если полученный с начала года доход превысит 60 млн руб., то со следующего месяца, когда это произойдет, плательщик обязан уплачивать НДС.

С 1 января 2025 года действуют изменения, внесенные в подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Федеральными законами от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ и от 29.10.2024 г. № 362-ФЗ.

Согласно поправкам налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН, УСН или ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей.

В связи с этим, если у ИП за 2024 календарный год доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 миллионов рублей, такой индивидуальный предприниматель не имеет права в 2025 календарном году применять ПСН.

Согласно пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса с 1 января 2025 года ИП, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанного предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.

При этом, в случае если ИП одновременно применял УСН и ПСН, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн рублей, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Следовательно, если в 2024 календарном году ИП одновременно применял УСН и ПСН и при этом доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам в совокупности превысили 60 миллионов рублей, предприниматель, применяющий УСН с 1 января 2025 года, признается налогоплательщиком НДС. На это обратил внимание Минфин в письме от 18.11.2024 № 03-07-11/114139.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые этим ИП с 1 января 2025 года, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в установленном порядке.

То есть, если ИП, применяющий УСН, не имеет оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Налогового кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года таким индивидуальным предпринимателем, будут облагаться НДС с применением налоговых ставок, указанных в статье 164 Налогового кодекса, либо не облагаться НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Налогового кодекса.