Действия продавца и покупателя при переходе на НДС 22 процента

Период приобретения товаров не влияет на порядок налогообложения. Ставка 22% действует и в тех случаях, когда по приобретенным товарам входящий НДС составляет 20%. Если до 1 января 2026 года при реализации таких товаров использовалась ставка 20%, то при их реализации начиная с 2026 года применяется ставка 22% (ч. 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Что учесть продавцу или заказчику при переходе на НДС 22 % с 2026 года

При реализации товаров (работ, услуг) в 2025 году применялась ставка 20%. Пересчитывать налог по новой ставке на дату получения оплаты либо выставления счета-фактуры (если оформляется уже в 2026 году) не нужно.

Ставка 22% используется только при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с 1 января 2026 года.

Если товары, имущественные права отгружены до 2026, то при изменении их стоимости с 2026 года, применяется налоговая ставка, действующая на дату отгрузки. В корректировочном счете-фактуре указывается та ставка по НДС, которая была указана ранее.

В случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров, передаче имущественных прав до 2026 года, в исправленном счете-фактуре указывается налоговая ставка, действующая на дату отгрузки указанных товаров, переданных имущественных прав и отраженная в счете-фактуре, выставленном при их отгрузке.

При возврате с 2026 года товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавец выставляет корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 2026 или с указанной даты.

При этом если в счете-фактуре, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка НДС 20 %, то в корректировочном счете-фактуре также указывается ставка 20 %.

Отдельный вопрос возникает о том, что делать продавцу при получении аванса до 1 января 2026 года и отгрузке начиная с этой даты.

При реализации в 2026 году товаров (работ, услуг) применяется ставка 22%, даже если ранее был исчислен НДС с аванса по ставке 20/120. Учитывая, что новая ставка выше предыдущей, к вычету можно принять всю сумму ранее исчисленного (по ставке 20/120) НДС с аванса.

Работы, завершенные в 2025 году, но принятые заказчиком в 2026 году, считаются выполненными в 2026 году. Поэтому использовать необходимо ставку 22%. Если акт сдачи-приемки подписан в 2025 году, начислять НДС следует по ставке 20%.

По длящимся услугам (аренде, лизингу, охране и т.п.) момент подписания акта не имеет значения. Налоговая база определяется на последний день каждого квартала, в котором оказывались услуги. По услугам, период оказания которых приходится на 2025 год, НДС исчисляется по ставке 20%.

Что учесть покупателю при переходе на НДС 22 % с 2026 года

По товару, полученному в 2025 году, можно принять НДС к вычету по ставке 20%. Необходимо проверить ставку, отраженную поставщиком в счете-фактуре по отгрузке 2025 года. Если указана ставка 22%, следует запросить исправленный вариант. Пересчитывать и доплачивать налог из-за повышения ставки не нужно.

В случае выдачи аванса до 1 января 2026 года — при принятии к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в 2026 году можно принять НДС к вычету по ставке 22%. Его должен предъявить продавец. Если ранее принимался к вычету налог с выданного аванса по ставке 20/120, его необходимо восстановить.

Какую ставку применять с 2026 года по госконтрактам, заключенным на поставки для госнужд

По контрактам, заключенным до 2026 с ценой, включающей НДС по ставке 20%, при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) после этой даты применяется ставка 22%.

Цена государственного (муниципального) контракта является твердой. Она определяется на весь срок его исполнения. Заказчик не имеет права изменять существенные условия контракта, за исключением предусмотренных случаев (ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»).

Ставка НДС не является существенным условием контракта. Изменить ее можно, заключив дополнительное соглашение к контракту. При этом цену нельзя корректировать из-за изменения ставки НДС (письма Минфина от 20.05.2025 № 03-07-11/49150, от 28.08.2018 № 24-03-07/61247).

Таким образом, налог увеличивается за счет поставщика (подрядчика, исполнителя).