Дата исчисления агентского НДС при покупке импортных товаров за валюту

Российская компания приобретает у инофирмы товары за валюту. Организации и ИП, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, признаются налоговыми агентами по НДС. С 2023 года ранее действующие положения, предусматривавшие уплату НДС налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным организациям, утратили силу. НДС уплачивается налоговыми агентами по общим правилам. В связи с этим возникают вопросы – на какую дату налоговому агенту, приобретающему за иностранную валюту на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, определять курс ЦБ РФ для пересчета суммы НДС, удержанной у налогоплательщика (иностранного лица).

В общем случае при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами. Налоговыми агентами по НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

С 1 января 2023 г. нормы абзаца 2 и 3 пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса, предусматривающие уплату НДС налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным организациям, утратили силу.

В этой связи налоговые агенты, приобретающие у иностранных лиц товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, должны уплачивать НДС в общем порядке, то есть равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.

НДС по товарам (работам, услугам), местом реализации которых признается территория РФ, приобретаемым у иностранного лица за иностранную валюту, исчисляется в рублях.

Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных случаях в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 14 ст. 45 Налогового кодекса).

Данные правила распространяются также на налоговых агентов.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

Поэтому, у налоговых агентов возникают варианты определения курса ЦБ для пересчета суммы НДС, удержанной у иностранного лица, в рубли для уплаты в бюджет РФ:

• на дату выплаты (перечисления) денежных средств иностранным организациям;
• либо на дату перечисления денежных средств в виде ЕНП в рамках исполнения совокупной обязанности, в том числе обязанности налогового агента.

Ответ на вопрос о том, какой вариант определения курса ЦБ для пересчета суммы НДС, удержанной у иностранного лица, использовать компании, приобретающей товары за валюту, дал Минфин в письме от 03.05.2023 г. № 03-07-08/40934.

Чиновники напомнили, что налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату фактического осуществления расходов.

При этом датой осуществления расходов является дата выплаты (перечисления) денежных средств за реализуемые иностранным лицом товары (работы, услуги).

В связи с этим, при определении налоговой базы по НДС в отношении приобретаемых за иностранную валюту у иностранного лица товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, иностранная валюта пересчитывается в рубли на дату перечисления оплаты за реализуемые иностранным лицом товары (работы, услуги).