Порядок уплаты налога на прибыль после утраты права на УСН

Организации, утратившие право на УСН, должны рассчитывать и уплачивать налоги по новому режиму в порядке, предусмотренном для вновь созданных компаний. При этом возможность перечислять только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль зависит от соблюдения условий Налогового кодекса. Такой порядок рассмотрен в письме Минфина от 14.09.2026 № 03-03-07/80572.

Когда организация утрачивает право на УСН

Компания теряет право на упрощенную систему налогообложения, если ее доходы превышают установленный лимит либо она перестает соответствовать требованиям для применения спецрежима.

В частности, основанием для утраты права на УСН является:

• превышение установленного лимита доходов в 450 млн рублей;
• создание филиала организации;
• превышение допустимой доли участия других организаций в уставном капитале — более 25%, за исключением предусмотренных законом случаев;
• превышение средней численности работников — более 130 человек;
• превышение лимита балансовой стоимости основных средств — 200 млн рублей без учета стоимости российского высокотехнологичного оборудования;
• начало деятельности, несовместимой с УСН, например производство определенных подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых (кроме общераспространенных), организация азартных игр, производство или продажа ювелирных изделий из драгоценных металлов, за исключением предусмотренных законом операций с изделиями из серебра;
• приобретение статуса или переход к деятельности, для которых УСН запрещена. В частности, спецрежим не могут применять банки, страховщики, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды, ломбарды, микрофинансовые организации, большинство профессиональных участников рынка ценных бумаг, частные агентства занятости, предоставляющие труд работников, и другие категории налогоплательщиков, перечисленные в Налоговом кодексе;
• участие организации в соглашении о разделе продукции либо переход налогоплательщика на ЕСХН;
• нарушение требования к объекту налогообложения: участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом обязаны применять УСН с объектом «доходы минус расходы».

Также пункт 3 статьи 346.12 Налогового кодекса предусматривает ограничения для казенных и бюджетных учреждений, иностранных организаций, отдельных категорий нотариусов и адвокатских образований, а также налогоплательщиков, не уведомивших о переходе на УСН в установленный срок (п. 3 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса).

При возникновении таких обстоятельств налогоплательщик считается утратившим право на УСН с первого числа месяца, в котором произошло нарушение, а не с даты его обнаружения или окончания квартала (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса).

Как рассчитывать налоги после перехода на другой режим

После утраты права на УСН организация должна исчислять и уплачивать налоги по новому режиму в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций.

При этом Налоговый кодекс предусматривает специальное освобождение от ответственности —  за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение месяца перехода на другой режим не начисляются пени и штрафы.

Это правило относится именно к месяцу, в котором организация утратила право на УСН, и не освобождает ее от обязанности исчислить и уплатить налоги по новому режиму (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса).

Таким образом, при утрате права на применение УСН в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, исчисление и уплата налогов при ином режиме налогообложения производится в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП.

Когда можно уплачивать только квартальные авансы по налогу на прибыль

Минфин также обратил внимание на правила расчета налога на прибыль.

По общему правилу сумма налога определяется исходя из налоговой базы и установленной налоговой ставки. Порядок уплаты авансовых платежей зависит от предусмотренных Налоговым кодексом условий.

В частности, организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала составляли в среднем не более 15 млн рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Для проверки этого условия учитываются именно доходы от реализации, определяемые по статье 249 Налогового кодекса. Следовательно, необходимо разграничивать показатели доходов, используемые для определения права на УСН, и показатели, от которых зависит порядок уплаты авансов по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса).

При этом само по себе прекращение применения УСН не означает автоматического права на квартальную уплату авансов. После перехода необходимо учитывать предусмотренный Налоговым кодексом порядок для вновь созданных организаций и соответствующие условия уплаты авансовых платежей (п. 4 ст. 346.13, ст. 286, 287 Налогового кодекса).

Таким образом, организациям, утратившим право на УСН, необходимо определить месяц перехода на другой налоговый режим, рассчитать обязательства с его начала и установить применимый порядок уплаты авансов по налогу на прибыль.