Как пересчитать НДФЛ при доначислении НДС за дробление бизнеса

При выявлении дробления бизнеса налоговая инспекция должна учитывать начисленный НДС не только при расчете самого налога, но и при определении базы по НДФЛ. Если НДС выделен из фактически полученной выручки по расчетной ставке, соответствующая сумма не является доходом предпринимателя и не должна облагаться НДФЛ. Иначе налоговая нагрузка окажется выше, чем при добросовестном применении общей системы налогообложения. Такой вывод сделал Арбитражный суд Московского округа (постановление от 24.09.2026 по делу № А40-169340/2025).

Почему возник спор о расчете налогов после дробления бизнеса

Предпринимательница занималась продажей кофе, напитков, выпечки и готовых обедов через несколько подконтрольных организаций и ИП. Торговые точки работали под единым товарным знаком, а участники группы использовали общие ресурсы и фактически составляли единый бизнес.

По результатам выездной проверки инспекция установила, что предпринимательница искусственно распределяла деятельность, выручку и работников между взаимозависимыми лицами. Большинство участников группы применяли УСН, одна из организаций работала на общей системе налогообложения.

Налоговая признала предпринимательницу выгодоприобретателем схемы дробления бизнеса, направленной на уменьшение налоговых обязательств, и доначислила налоги, пени и штрафы. Основанием послужило нарушение статьи 54.1 Налогового кодекса.

[button text="Налоговая выявила дробление бизнеса? Проверим правильность доначисления налогов"]

Предпринимательница оспорила решение инспекции. Суд первой инстанции поддержал налоговый орган. Апелляция также признала факт дробления доказанным, но установила ошибку при расчете НДС.

К моменту рассмотрения дела в кассации спор уже не касался фактических оснований для доначисления налогов. Предпринимательница настаивала на том, что после корректировки НДС инспекция должна была изменить и расчет НДФЛ.

Как правильно начислять НДС после выявления дробления бизнеса

При искусственном разделении единой деятельности между несколькими налогоплательщиками инспекция должна восстановить налоговые обязательства с учетом фактических результатов всего бизнеса.

Если объединение показателей участников схемы приводит к превышению ограничений для УСН, налогоплательщик считается утратившим право на спецрежим с начала квартала, в котором произошло превышение. С соответствующего периода возникают обязанности по уплате налогов в рамках общей системы налогообложения, включая НДС (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в проверяемом периоде).

Основное разногласие спорящих сторон касалось способа расчета НДС.

Инспекция начислила налог сверх фактически полученной выручки. Однако апелляционный суд признал такой подход неправильным.

[button text="Оспариваете доначисления после дробления бизнеса? Поможем проверить налоговую реконструкцию"]

Суд объяснил, что НДС является частью цены товаров, работ или услуг, которую покупатель уплачивает продавцу. Если участники группы фактически получили определенную сумму от покупателей, при восстановлении налоговых обязательств нельзя исходить из того, что покупатели дополнительно уплатили НДС сверх этой суммы.

Поэтому налог необходимо выделять из фактической выручки по расчетной ставке, а не начислять дополнительно к ней. Иначе НДС будет взиматься из собственных средств продавца, а не из предусмотренного для него экономического источника.

Такой подход соответствует позиции Верховного Суда: при искусственном дроблении единой деятельности НДС определяется путем выделения налога из выручки, полученной всеми участниками группы, с применением расчетной ставки (п. 14 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом ВС РФ 13.12.2023).

Апелляционный суд согласился с необходимостью такого расчета и признал доначисление НДС незаконным. Однако расчет НДФЛ он оставил без изменения.

Почему начисленный НДС необходимо исключить из базы по НДФЛ

Предпринимательница обратилась в кассацию и указала на противоречие в выводах апелляционного суда.

Если НДС выделяется из выручки по расчетной ставке, он представляет собой часть поступлений, которая подлежит перечислению в бюджет. Следовательно, эту сумму нельзя одновременно считать доходом предпринимателя и включать в налоговую базу по НДФЛ.

Инспекция возражала. Налоговый орган считал правильным первоначальный расчет и настаивал, что оснований ни для выделения НДС из выручки, ни для исключения исчисленного налога из базы по НДФЛ нет.

Кассационный суд поддержал предпринимательницу и признал позицию апелляции непоследовательной.

Суд исходил из того, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, однако НДС, исчисленный расчетным путем из полученной выручки, экономической выгоды предпринимателя не образует.

Такая сумма представляет собой налог, подлежащий уплате в бюджет, поэтому не может включаться в доходы, облагаемые НДФЛ.

При обосновании этого вывода кассация применила во взаимосвязи несколько положений Налогового кодекса:

• налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
• доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме;
• при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика;
• при определении доходов для целей налога на прибыль суммы налогов, предъявленные покупателям в соответствии с Налоговым кодексом, не учитываются (п. 3 ст. 3, п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 248 Налогового кодекса).

Последнее положение непосредственно регулирует определение доходов для налога на прибыль организаций. Однако кассационный суд использовал его во взаимосвязи с нормами об экономическом содержании дохода и формировании базы по НДФЛ.

Расчет налоговой не должен увеличивать нагрузку по сравнению с ОСН

Кассационный суд обратил внимание еще на одно последствие неправильного расчета.

При добросовестном применении общей системы налогообложения предприниматель учитывал бы НДС как налог, предъявляемый покупателям и подлежащий перечислению в бюджет. Соответствующая сумма не образовывала бы его доход для целей НДФЛ.

Однако после выявления дробления инспекция фактически применила иной подход: признала предпринимательницу плательщиком НДС, но одновременно включила исчисленный налог в ее доходы для расчета НДФЛ.

В результате одна и та же сумма учитывалась как налог, подлежащий уплате в бюджет, и как часть дохода, облагаемого другим налогом.

Кассация подчеркнула, что такой расчет создает большую налоговую нагрузку, чем возникла бы при добросовестном применении общей системы налогообложения.

Поэтому восстановление налоговых обязательств после выявления дробления бизнеса должно быть последовательным. Если НДС выделен из фактически полученной выручки, его необходимо исключить и из доходов, учитываемых при расчете НДФЛ.

При этом вывод суда касается именно сумм НДС, исчисленных по расчетной ставке в обстоятельствах рассматриваемого дела. Он не означает, что при любой налоговой реконструкции можно автоматически уменьшить базу по НДФЛ на любую сумму доначисленного НДС.

Рекомендации для предпринимателей

Арбитражный суд Московского округа изменил постановление апелляции и признал решение налоговой инспекции недействительным в части двух нарушений:

• неприменения расчетной ставки при определении суммы НДС;
• неисключения исчисленного по расчетной ставке НДС из налоговой базы по НДФЛ.

Налоговая правомерно доначислила НДС из-за выявленного дробления бизнеса, но завысила его сумму. Инспекция должна была выделить налог из выручки участников группы, а не начислять его сверх фактических поступлений. Поэтому суд отменил доначисление в части завышения НДС. Кроме того, выделенную сумму налога необходимо исключить из доходов при расчете НДФЛ, поскольку она не является экономической выгодой предпринимателя.

Если налоговая выявила дробление бизнеса и доначислила НДС и НДФЛ, необходимо проверить не только основания доначислений, но и правильность расчета налоговых обязательств.

На что стоит обратить внимание:

• способ расчета НДС. Если участники группы применяли УСН и не предъявляли покупателям НДС отдельно, проверьте, выделила ли инспекция налог из фактически полученной выручки по расчетной ставке. Начисление НДС сверх выручки может приводить к завышению обязательств;
• состав доходов для НДФЛ. Если НДС рассчитан путем выделения из выручки, проверьте, исключила ли инспекция соответствующую сумму из доходов предпринимателя. Расчетный НДС не образует экономической выгоды и не должен увеличивать базу по НДФЛ;
• период доначисления налогов. Проверьте, правильно ли определен момент утраты права на УСН. По правилам, действовавшим в рассматриваемом деле, при превышении установленных ограничений право на спецрежим утрачивалось с начала квартала, в котором произошло превышение;
• расчет обязательств по каждому налогу. Если инспекция скорректировала НДС, необходимо проверить, отражены ли последствия такой корректировки при расчете НДФЛ. Исправление одного налога не должно оставлять завышенной базу по другому;
• основания для обжалования. Даже если факт дробления бизнеса доказан, это не исключает возможности оспорить размер доначислений.

В рассматриваемом деле предпринимательнице удалось добиться изменения решения налоговой именно из-за ошибок в расчете НДС и НДФЛ, допущенных налоговиками при уточнении налоговых обязательств ИП, участвующей в схеме «дробления бизнеса».