Порядок освобождения ИП на УСН от налога на недвижимость

Применение УСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень «кадастровой» недвижимости.

Освобождение от обязанности по уплате налога является налоговой льготой, применяющейся при условии подтверждения использования соответствующего имущества в предпринимательской деятельности.

По общему правилу, физические лица, имеющие право на налоговые льготы по налогу на имущество физлиц представляют в ИФНС заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу (п. 6 ст. 407 Налогового кодекса).

Подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 Налогового кодекса (п. 6 ст. 407 Налогового кодекса).

Этот порядок предусматривает, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в любую налоговую инспекцию:

• заявление о предоставлении налоговой льготы;
• документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу — по желанию.

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

В уведомлении о предоставлении налоговой льготы должны быть указаны основания предоставления налоговой льготы, объекты налогообложения и периоды, применительно к которым предоставляется налоговая льгота.

Таким образом, для предоставления ИП на УСН налоговой льготы по налогу на имущество физлиц, предусмотренной пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса, налоговики должны располагать сведениями, подтверждающими использование объекта налогообложения для предпринимательской деятельности за соответствующий период.

При этом исчерпывающего перечня таких сведений не установлено.

Указанные сведения могут, в частности, содержать:

• договоры продажи или аренды объектов недвижимости, составленные в соответствии с положениями гражданского законодательства;
• документированные оферты, направленные на заключение таких договоров;
• акты приема-передачи имущества, подтверждающие исполнение указанных договоров, и т.п.

На это обратила внимание ФНС в письме от 05.05.2025 № СД-2-21/7563@.

При этом, по мнению ФНС, ведение налогоплательщиком бухгалтерского учета само по себе не может влиять на разрешение вопроса о наличии (отсутствии) права на освобождение от уплаты налога, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса.

Также отметим, что если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (абз. 4 п. 6 ст. 407 Налогового кодекса).

Независимо от порядка применения рассматриваемой налоговой льготы (по заявлению или без заявления) при предоставлении налоговой льготы налоговый орган должен располагать документированными основаниями (сведениями) для ее предоставления в отношении налогоплательщика, объекта налогообложения и налогового периода (письмо ФНС от 11.05.2021 № БС-4-21/6433).