Возможны ли вычеты по НДФЛ с доходов от дивидендов

Стандартные вычеты по НДФЛ с доходов в виде дивидендов не предоставляются. Об этом сообщала ФНС в письме от 19.03.2024 г. № ЗГ-2-11/4159@.

В целях исчисления НДФЛ Налоговый кодекс устанавливает понятия:

• совокупность налоговых баз;
• основная налоговая база.

Совокупность налоговых баз — сумма баз, перечисленных в пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса. В нее входит:

• налоговая база по доходам от долевого участия;
• налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
• налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
• налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
• налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
• налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете;
• налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;
• налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса (основная налоговая база).

Если на дату фактического получения дохода совокупность налоговых баз, исчисленная нарастающим итогом с начала года, не превышает 5 млн рублей, то налог рассчитывается по ставке 13%.

В случае превышения совокупности налоговых баз 5 млн рублей ставка составит 650 тысяч рублей плюс 15% от суммы, превышающей 5 млн рублей.

В основную налоговую базу включают зарплату, отпускные, больничные, выплаты по ГПД и другие основные доходы, которые облагают по ставке 13 (15) % в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса.

При этом при расчете основной налоговой базы применяются налоговые вычеты, установленные статьями 218 - 221 Налогового кодекса.

Если доход не относится к основной налоговой базе, то налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Налогового кодекса, не применяются.

Налоговая база по доходам от долевого участия предусмотрена подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 210 Налогового кодекса. Такая налоговая база не относится к основной налоговой базе.

Следовательно, при определении налоговой базы по доходам от долевого участия в деятельности организации, полученным физическими лицами в виде дивидендов, в частности, стандартные налоговые вычеты не применяются.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в порядке и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется в установленных размерах за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 тыс. рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 тыс. рублей, предусмотренный налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса).

Также отметим, что если доходы в подпунктах 1 - 8 пункта 2.1 статьи 210 Налогового кодекса не поименованы, то в отношении них получить вычеты по НДФЛ возможно.

Такой вывод следует из письма Минфина от 17.02.2022 № 03-04-05/11265.

В нем чиновники отметили, что в подпунктах 1 - 8 пункта 2.1 статьи 210 Налогового кодекса не поименованы доходы в виде процентов, полученные физическими лицами по вкладам (остаткам на счетах) в банках.

В связи с этим, при определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, можно уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов, в частности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.