Освобождение учредителя от НДФЛ при продаже доли с 2025 года

С 2025 года вводится ограничение на применение освобождения от НДФЛ, предусмотренного при долгосрочном владении ценными бумагами и долями участия в уставном капитале. Освобождение не будет применяться, если доходы от продажи долей и акций превысили 50 млн руб. за налоговый период.

По общему правилу, доходы, получаемые от реализации (погашения) доли участия в уставном капитале российской организации освобождаются от НДФЛ при соблюдении следующих условий:

• срок непрерывного нахождения в собственности физлица или ином вещном праве — более 5-ти лет;
• участник ООО, получающий доходы от продажи, признается налоговым резидентом. Это условие действует с 1 января 2025 года (абз. 1 п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Непрерывность срока владения определяется на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия).

К примеру, если в связи с выходом участника общества из ООО его доля перешла к обществу с даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, то при восстановлении его как участника общества и передаче ему соответствующей доли в уставном капитале общества срок нахождения соответствующей доли в его собственности в целях пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса не является непрерывным (письмо Минфина от 09.07.2024 № 03-04-05/64224).

С 2025 года меняются условия освобождения доходов, полученных от продажи акций и долей в уставном капитале, от НДФЛ.

Устанавливается правило, что если сумма дохода от продажи долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев превышает 50 млн рублей, то освобождение от НДФЛ не применяется (абз. 8 п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса).

Таким образом, с 2025 года доходы от продажи долей участия в уставном капитале российских организаций облагаются НДФЛ, если сумма сделки превышает 50 млн рублей. Такой порядок применяется независимо от срока владения долями и акциями.

В то же время, положениями статьи 220 Налогового кодекса предусмотрено право физлица при налогообложении доходов при продаже доли (ее части) в уставном капитале ООО уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этого имущественного права.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале ООО имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных участником ООО в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 тыс. рублей за налоговый период.

Такой вычет применяется к сумме, превышающей 50 млн рублей. На это обратил внимание Минфин в письме от 18.09.2024 № 03-04-05/89251.