Влияет ли регистрация ООО в квартире на уплату НДФЛ при ее продаже

Место нахождения юрлица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования).

Государственная регистрация юрлица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.

В связи с этим чиновники не возражают против госрегистрации компании по месту жительства физического лица, которое является либо ее гендиректором либо лицом, уполномоченным выступать от имени этого юридического лица (письмо Минфина от 10.08.2020 № 03-12-13/69761).

Однако, при продаже такой квартиры у собственников возникают вопросы — как платить НДФЛ с продажи такого имущества? Можно ли воспользоваться освобождением от НДФЛ в случае, если квартира была в собственности в течение длительного времени? Ответы на эти вопросы дал Минфин в письме от 11.09.2024 № 03-04-05/86779.

В случае если налогоплательщиком продано жилье, находившееся в собственности менее минимального предельного срока владения, то налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, не превышающим в целом 1 000 000 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса налогоплательщик вместо получения имущественного налогового вычета вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Право уменьшить сумму дохода от продажи на размер имущественного налогового вычета, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение указанного имущества применяется в отношении имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, предусмотрен в статье 217 Налогового кодекса.

Так, согласно абзацам 1 - 3 пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физлицами за соответствующий налоговый период:

• от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса;
• от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более.

При этом абзацем 5 пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса предусмотрено, что освобождение от НДФЛ  не распространяются на доходы, получаемые физлицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физлицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Поэтому, к примеру, доход от продажи такого имущества как нежилое помещение или машино-место, освобождается от НДФЛ только если такое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, в том числе иными лицами.

К доходам, полученным от продажи имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса и подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса не применяются (письмо Минфина от 06.12.2018 № 03-04-05/88524).

Если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи (мены) облагаются НДФЛ в установленном порядке независимо от срока владения таким нежилым помещением.

Вместе с тем при продаже квартиры ограничение, установленное абзацем 5 пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса, не применяется (письма Минфина от 05.07.2024 № 03-04-05/63002, от 20.10.2023 № 03-04-05/100236).

Таким образом, доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, не освобождаются от обложения НДФЛ, за исключением доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств.

Поэтому, если квартира находится в собственности физлица в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, то полученный от ее продажи доход освобождается от НДФЛ.

Такой вывод сделал Минфин в письме от 11.09.2024 № 03-04-05/86779.

Факт регистрации ООО в квартире значения не имеет.