НДФЛ и взносы по договорам займа с сотрудниками

Сотрудник может получить на фирме деньги взаймы. Закон это не запрещает. Однако, для компании – займодавца это приведет к ряду налоговых последствий. О них напомнил Минфни в письме от 25.11.2022 г. № 03-04-05/115606.

НДФЛ при выдаче сотруднику денежных средств по договору займа

От НДФЛ освобождены доходы в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или ИП), от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию, при одновременном соблюдении следующих условий:

• налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;
• такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Таковы требования, которые перечислены в пункте 62.1 статьи 217 Налогового кодекса.

Если эти условия не соблюдены, то доходы физлица облагаются НДФЛ в установленном порядке.

В случае, когда долг между компанией и физлицом возник в период работы последнего, то положения пункте 62.1 статьи 217 Налогового кодекса не применяются. Поскольку эта норма требует того, чтобы между должником и кредитором не было трудовых отношений в течение всего периода действия обязательств.

Помимо этого, Налоговый кодекс устанавливает правила уплаты НДФЛ с материальной выгоды.

Так, доход в виде материальной выгоды, –  это выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса).

Доход в виде материальной выгоды, не возникает, если сумма процентов, исчисленная исходя из условий договора займа в рублях, превышает сумму процентов за пользование заемными средствами, исчисленную исходя 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

В то же время любая материальная выгода, полученная с 1 января 2021 по 31 декабря 2023 года (включительно), освобождена от НДФЛ. Это следует из нового пункта 90 статьи 217 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Страховые взносы при выдаче сотруднику денежных средств по договору займа

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса).

Это правило на распространяется на выплаты, производимые, в частности, в рамках гражданских  договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (п. 4 ст. 420 Налогового кодекса).

Договор займа относится к таковым. Он предусматривает передачу в собственность заемщику денег, вещей или ценных бумаг (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса).

Таким образом, выплаты работнику денежных средств по договору займа на основании не относится к объекту обложения страховыми взносами.

Но при прекращении обязательства сотрудника по возврату денежных средств по целевому договору займа с суммы невозвращенного основного долга и начисленных процентов нужно удерживать взносы. Минфин расценивает это как выплату, произведенную в пользу работника в рамках его трудовых отношений с компанией.