Как рассчитать необлагаемые НДФЛ выплаты при увольнении

С 1 января 2025 года действует новый порядок расчета необлагаемой НДФЛ части выходного пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудников.

С 2025 года от НДФЛ освобождаются выплаты, связанные с увольнением, в части, не превышающей в целом 3-х кратный или 6-ти кратный (в северных районах) размер среднего месячного заработка, который исчисляется в порядке, аналогичном тому, что применяется при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (абз. 7 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса). 

Порядок исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен, в частности, Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ).

На основании статьи 14 Закона № 255-ФЗ постановлением Правительства Российской Федерации от 11.09.2021 N 1540 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Положение).

Для целей определения необлагаемого НДФЛ размера выплат на основании абзаца 7 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса применяются Закона № 255-ФЗ и Положения  в части порядка исчисления размера среднего заработка при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Это означает, что при определении необлагаемого НДФЛ размера выплат на основании абзаца 7 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса применяются следующие правила:

• средний месячный заработок исчисляется за 2 календарных года, предшествующих году увольнения, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя. При этом существует возможность замены лет в случае, если в 2-х календарных годах, непосредственно предшествующих году увольнения либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком предшествующими календарными годами (календарным годом) (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 5, 7 Положения);
• при отсутствии у работодателя сведений о среднем заработке работника за 2 календарных года, предшествующих году его увольнения, средний месячный заработок может быть рассчитан исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 8 Положения);
• средний месячный заработок рассчитывается путем умножения на 30,4 среднего дневного заработка (ч. 3.1 и 3.2, ч. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 13, 24 Положения);
• для определения среднего месячного заработка размер среднего дневного заработка не должен превышать установленные лимиты (ч. 3.3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, п. 13.1 Положения);
• средний месячный заработок не должен превышать установленные лимиты (ч. 3.2 ст. 14 Закона №  255-ФЗ, п. 20 Положения).

Размер заработка за год для расчета пособия не может превышать единую предельную величину базы для начисления страховых взносов за соответствующий год (ч. 1, 2, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Размер среднего дневного заработка для исчисления пособия не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы единых предельных величин базы для исчисления страховых взносов за 2 календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Об этом сообщили чиновники в письмах ФНС от 12.05.2025 № БС-4-11/4601@, Минфина от 30.04.2025 № 03-04-07/43998, Минфина от 20.03.2025 № 03-04-06/28008.