Расчет необлагаемого НДФЛ выходного пособия по правилам декретных выплат

С 2025 года вступили в силу поправки, которые установили новый порядок расчета необлагаемой НДФЛ части выходного пособия, выплачиваемого при увольнении.

Теперь установлено, что:

• НДФЛ не облагаются все компенсационные выплаты физлиц при увольнении (за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск) в размере 3-х кратного среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия) либо 6-ти кратного — для работников Крайнего Севера и приравненных местностей;
• часть выходного пособия, не облагаемая НДФЛ, рассчитывается в порядке, аналогичном тому, что применяется при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Это следует из пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ, действующей с 1 января 2025 года.

Эти положения применяются независимо от основания, по которому производится увольнение.

Порядок исчисления размера среднего месячного заработка при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен, в частности, Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ), а также Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным постановлением Правительства от 11.09.2021 № 1540.

В этой связи в части порядка исчисления размера среднего месячного заработка при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком для целей применения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса применяются нормы Закона № 255-ФЗ и Положения об особенностях порядка исчисления пособий. На это указал Минфин в письмах от 02.12.2024 № 03-04-05/120765, от 22.11.2024 № 03-04-06/117554.

При этом вопросы об особенностях исчисления размера среднего месячного заработка при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а также порядок выплаты выходного пособия и среднего месячного заработка за период трудоустройства к компетенции Минфина не относятся, поэтому в этой части пояснить детали расчета ведомство не может.

По общему правилу для расчета пособия по беременности и родам нужно определить:

• количество дней в расчетном периоде;
• сумму зарплаты за расчетный период;
• средний дневной заработок;
• предельный средний дневной заработок;
• итоговую сумму пособия за весь период отпуска.

Пособие исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году выхода в отпуск по беременности и родам. 

В 2025 году расчетный период включает 2024 и 2023 годы. Если отпуск по беременности и родам начался в 2025 году, пособие исчисляется из среднего дневного заработка, не превышающего 5 673,97 руб. ((2 225 000 руб. + 1 917 000 руб.) : 730). 

Из среднедневного заработка оплачивается каждый день больничного.

Чтобы определить среднедневной заработок, доход за 2 года делят на количество дней в расчетном периоде — 730 или 731 (если год високосный).

Также понадобится определить необлагаемую НДФЛ величину. Для этого можно средний дневной заработок умножить на количество календарных дней за период 3-х или 6-ти месяцев после увольнения.

Получившуюся сумму нужно сравнить с минимальной величиной для расчета пособия.

Для расчета пособия по БиР минимальный средний дневной заработок в 2025 году составляет 737,75 руб. (22 440 руб. x 24 / 730 дн.).

Сотрудник уволился 10 марта 2025 года по соглашению сторон, получив выплату в размере 240 тыс. рублей.

За расчетный период 2024 и 2023 годов сотрудник получил зарплату в общей сумме 1 680 000 рублей.

Три месяца с даты увольнения — это период с 11 марта по 10 июня 2025 года, т.е. 92 календарных дня.

Необлагаемая НДФЛ величина составит 211 436,38 руб. (1 680 000 руб. : 731 дн. × 92 дн.). 

Для сравнения определим минимальную величину пособия — 67 873,31 руб. (22 440 руб. x 24 / 730 дн. х 92 дн).

211 436,38 руб. > 67 873,31 руб.

НДФЛ удерживается с суммы в 28 563,62 руб. (240 000 руб. – 211 436,38 руб.).

НДФЛ нужно перечислить в сумме 3 713,27 руб.

Отметим, что в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса речь идет о расчете среднего месячного заработка, исчисляемого как для расчета пособия по беременности и родам, так и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

По нашему мнению, нуждается в пояснении чиновников вопрос о том, надо ли дополнительно производить еще один расчет — исходя из ежемесячного пособия по уходу за ребенком и сравнивать получившиеся суммы еще и с суммой пособия по уходу за ребенком, а НДФЛ исчислять с большей величины.