Как работодателю рассчитать НДФЛ по прогрессивной шкале с 2025 года

Главным изменением 2025 года является введение прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ, которая затронет основные виды доходов: заработная плата, доходы по договорам ГПХ, доходы от предпринимательской деятельности и аренды. С этого времени размер налога зависит от суммы полученного физлицом дохода.

Так, по доходам физлиц в совокупности налоговых баз применяются следующие налоговые ставки:

• 13%, если сумма налоговых баз за год равна или меньше 2,4 млн руб.;
• 15% для доходов от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
• 18% для доходов от 5 млн до 20 млн руб. в год;
• 20% для доходов от 20 млн до 50 млн руб. в год;
• 22% для доходов более 50 млн руб. в год.

При этом налоговый агент исчисляет НДФЛ без учета доходов, которые выплачиваются физическому лицу другими налоговыми агентами. По доходам от разных налоговых агентов налогоплательщик будет доплачивать НДФЛ на основании налогового уведомления, сформированного и отправленного налоговыми органами. На это обратила внимание ФНС.

В 2024 году физическое лицо получило доход от налогового агента - заработную плату в размере 2,8 млн руб.

Налоговый агент исчислил НДФЛ и уплатил в бюджет:

2 400 000 x 13% + 400 000 x 15% = 312 000 + 60 000 = 372 000 руб.

Также гражданин получил доход от другого налогового агента в виде выигрыша, налоговая база по которому составила 2 500 000 руб. 

По этому доходу налоговый агент исчислил НДФЛ и уплатил в бюджет:

2 400 000 x 13% + 100 000 x 15% = 312 000 + 15 000 = 327 000 руб.

Налоговые органы на основе поступившей информации производят доначисление НДФЛ. Так, общая сумма дохода по итогам 2024 года: 2 800 000 + 2 500 000 = 5 300 000 руб.

2 400 000 x 13% + 2 600 000 x 15% + 300 000 x 18% = 312 000 + 390 000 + 54 000 = 756 000 руб. – сумма НДФЛ по итогам 2024 года.

756 000 – 372 000 – 327 000 = 57 000 руб. – такой НДФЛ будет включен в налоговое уведомление.

Для ряда источников доходов, таких как продажа недвижимости, операции с ценными бумагами, дивидендные выплаты и проценты по банковским вкладам, сохраняется ставка в 13% и 15%, но в новой прогрессии:

• до 2,4 млн рублей — 13%;
• от 2,4 млн рублей — 15%.

Особое внимание уделено тем, кто участвует в выполнении специальных задач, таких как специальная военная операция (СВО). Для военнослужащих, мобилизованных граждан, сотрудников полиции, Росгвардии и других категорий предусмотрены специальные льготы. Их денежное довольствие и другие выплаты, связанные с выполнением служебных обязанностей, будут облагаться налогом по особым правилам.

Кроме того, жители районов Крайнего Севера, приравненных к ним местностей, а также других регионов с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями получат возможность воспользоваться льготной ставкой НДФЛ:

• до 5 млн рублей — 13%;
• свыше 5 млн рублей — 15%.

Кроме того, с 1 января 2025 года действуют новшества, касающиеся стандартных налоговых вычетов.

Так, введен новый вычет в размере 18 000 рублей за год для лиц, сдавших нормы ГТО и награжденных знаком отличия. Он предоставляется за год, когда произошло такое награждение или его подтверждение, при условии, если гражданин в соответствующем календарном году прошел диспансеризацию.

Также увеличен стандартный вычет на второго и последующих детей и лимит доходов, до которого он предоставляется.

• на второго ребенка – с 1 400 до 2 800 рублей;
• на третьего и каждого последующего ребенка – с 3 000 до 6 000 рублей;
• на ребенка-инвалида – с 6 000 до 12 000 рублей.

Вычет на первого ребенка остался прежним – 1 400 рублей.

Вычеты предоставляются на детей в возрасте до 18 лет, учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, а также инвалидов I или II группы.

Предельный размер совокупного годового дохода для получения детских вычетов увеличен с 350 000 до 450 000 рублей.

С 2025 года стандартный налоговый вычет на детей предоставляется работодателем налогоплательщика при наличии необходимых сведений без заявления сотрудника.

Если налогоплательщик впервые получает такой вычет, то предоставляет документы, подтверждающие право на него: копии свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о заключении брака либо справки об отсутствии факта государственной регистрации заключения брака, выданной органами ЗАГС, а также справки об установлении инвалидности и удостоверения, если ребенок – инвалид.

Если в течение года стандартные налоговые вычеты были предоставлены одним или несколькими налоговыми агентами в большем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании года налоговые органы произведут перерасчет. Соответствующая сумма НДФЛ будет включена в налоговое уведомление.

Вычеты предоставляются ежемесячно (за исключением вычета за сдачу ГТО) при выплате дохода. Если в каком-то месяце дохода нет, то вычет можно предоставить в другом месяце до конца текущего года. На следующий год стандартный вычет не переносится.