Корректировка 6 НДФЛ при возврате налога с матвыгоды

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ внесены изменения в правила расчета НДФЛ по материальной выгоде от экономии за пользование заемными средствами.

Материальная выгода возникает, если соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, либо такая экономия является материальной помощью, формой встречного исполнения обязательства перед налогоплательщиком, в том числе вознаграждением за поставленные налогоплательщиком товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Если в отношении экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами соблюдается хотя бы одно из условий, то соответствующая экономия признается доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса), подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке.

Исключение составляет материальная выгода от экономии на процентах за пользование средствами по договору, заключенному до 31 декабря 2024 года включительно, если одновременно соблюдены следующие условия:

• у налогоплательщика должно быть подтвержденное налоговым органом право на получение имущественного вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья, земли;
• указанные заемные кредитные средства являются целевыми - предоставлены на приобретение (строительство) жилья, земли в Российской Федерации либо предоставлены банками на рефинансирование (перекредитование) таких займов (кредитов).

Кроме того, был изменен и сам расчет НДФЛ с материальной выгоды.

До 8 августа 2024 года базой для расчета НДФЛ признавали превышение суммы процентов, рассчитанных по 2/3 ключевой ставки на дату получения дохода, над фактической суммой процентов (ст. 212 Налогового кодекса).

С 8 августа 2024 года для расчета НДФЛ с материальной выгоды надо брать меньшую ключевую ставку на одну из двух дат:

• на дату получения дохода, то есть на конец месяца;
• на дату заключения договора.

Действие положений подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса в новой редакции распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года (ч. 20 ст. 19 Закона N 259-ФЗ).

В связи с тем, что в течение 2024 г. у работника удерживался НДФЛ с материальной выгоды в сумме большей, чем получается по новым правилам, у налогового агента возникла обязанность пересчитать НДФЛ с материальной выгоды за период с 1 января 2024 г. по 31 июля 2024 г. и вернуть излишне удержанный НДФЛ работнику.

Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в 2024 году, производится налоговым агентом в порядке, предусмотренном статьей 231 Налогового кодекса.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете 6-НДФЛ факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в ИФНС уточненный расчет.

В этой связи ФНС отметила, что налоговый агент обязан представить в налоговую инспекцию уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за I квартал и полугодие 2024 года.

На это ФНС указала в письме от 29.11.2024 № ЗГ-2-11/18158.