Как платить НДФЛ в январе 2023 года с заработка за декабрь

С 2023 года действуют новые правила уплаты НДФЛ – в составе ЕНП. При этом НДФЛ понадобится удерживать как с аванса, так и при окончательном расчете. Из-за этого возникает много вопросов, как действовать в переходный период, особенно в случае, если заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в декабре 2022 года выплачивается в январе 2023 года. Ответы на возникающие вопросы дала ФНС в письме от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

С 2023 года действуют следующие новые правила уплаты НДФЛ:

• налог уплачивается раз в месяц — не позднее 28-го числа каждого месяца. В этот срок уплачивается НДФЛ, который работодатель удерживает с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ));
• НДФЛ удерживается при каждой выдаче зарплаты. То есть как с аванса, так и при окончательном расчете.

С 1 января 2023 года утрачивает силу правило, по которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Следовательно, с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в виде оплаты труда определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом правила о выплате зарплаты останутся прежними. Как и раньше, ее надо выплачивать не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

Таким образом, если зарплата за декабрь 2022 года, т.е. за один налоговый период, выплачивается в январе 2023 года, т.е. в другом налоговом периоде, то такой доход относится к налоговому периоду 2023 года.

Работодатели с 1 января 2023 года обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.

10 января 2023 года сотруднику выплатили зарплату за декабрь 2022 года и отпускные за январь 2023 года.

Указанные доходы относятся к налоговому периоду 2023 г., дата получения доходов – 10 января  2023 года (ст. 223 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с указанных доходов – не позднее 30 января 2023 года (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Доходы в виде зарплаты и оплаты отпуска, выплачиваемые 10 января 2023 года, НДФЛ с данных доходов, отражаются:

• в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года;
• в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год и в справке о доходах и суммах НДФЛ за 2023 год (приложение № 4 к приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год.

Сотрудник принят на работу 1 марта 2023 года, его зарплата – 200 тыс. рублей в месяц. У сотрудника есть ребенок 8 лет.

Зарплата за первую половину марта 2023 г. (100 тыс. руб.) выплачен 17 марта 2023 года, а за вторую половину марта 2023 г. (100 тыс. руб.) – 3 апреля 2023 года.

Сотруднику предоставляется стандартный вычет по НДФЛ на ребенка.

Дата получения дохода в виде зарплаты:

• за первую половину марта 2023 года – 17 марта 2023 года. В справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год указывается месяц «03»;
• за вторую половину марта 2023 года – 3 апреля 2023 года. В справке о доходах и суммах налога физлица за 2023 год указывается месяц «04».

Стандартный налоговый вычет в размере 1 400 рублей предоставляется работнику в отношении указанных доходов за март 2023 и за апрель 2023 года соответственно.

Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с заработка:

• за первую половину марта 2023 года – не позднее 28 марта 2023 года;
• за вторую половину марта 2023 года – не позднее 28 апреля 2023 года.

Следовательно, доход в виде зарплаты:

• за первую половину марта 2023 года, выплачиваемый 17 марта 2023 года, и НДФЛ с данного дохода, отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года;
• за вторую половину марта 2023 года, выплачиваемый 3 апреля 2023 года, и НДФЛ с данного дохода, отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.