Расчет пени за неуплату налогов с учетом моратория 2024 года

В 2024 году порядок расчета пени за неуплату налогов изменен.

Ранее, в период с 09.03.2022 по 31.12.2023, в соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса ставка пеней по налогам для организаций принималась равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки Банка России.

Сейчас, если иное не установлено пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

• в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ;
• в отношении суммы недоимки, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней, - 1/150 ключевой ставки ЦБ.

В то же время до конца 2024 года налоговики не начисляют пени в случаях, когда налогоплательщик допустил ошибки при формировании уведомления об исчисленных налогах или вовсе его не направил. Но при одном условии — на ЕНС должно быть достаточно средств для погашения обязанности по уплате налога (постановление Правительства от 26.12.2023 г. № 2315).

По состоянию на 22 января у компании на ЕНС числилось:

• положительное сальдо ЕНС — 300 000 руб.;
• зачтенная сумма в счет предстоящей уплаты налога по УСН — 80 000 руб.

22 января компания подала уведомление по НДФЛ и взносам на общую сумму 240 000 руб.

После этого налоговики:

• 25 января 240 000 руб. зачли по уведомлению в счет НДФЛ и взносов;
• 29 января списали 240 000 руб. в уплату НДФЛ и взносов.

Положительное сальдо ЕНС после уплаты НДФЛ и взносов – 60 000 руб. (300 000 руб. – 240 000 руб.).

10 февраля бухгалтер вернула переплату в размере 60 000 руб. с ЕНС на расчетный счет.

Но 12 февраля в расчетах по НДФЛ обнаружили ошибку — в уведомлении за январь сумма налога была занижена на 120 000 руб.

13 февраля бухгалтер уточнила уведомление и перечислила 120 000 руб.

Пени за период с 30 января по 9 февраля компании не начислят, поскольку в это время у компании на ЕНС было положительное сальдо 140 000 руб. (60 000 + 80 000).

Однако, после того, как компания вернула переплату, 10 февраля на ЕНС у нее осталась только сумма, зачтенная в счет будущего платежа по УСН — 80 000 руб.

С 18 декабря 2023 года ключевая ставка ЦБ равна 16 %.

Налоговики начислят компании пени за 10 – 13 февраля в размере 85,32 руб. (40 000 ₽ × 1/300 × 16% × 4 дн.) на разницу между недоимкой и резервом в 40 000 руб. (120 000 – 80 000).