Порядок распределения денежных средств с ЕНС

Денежные средства, поступившие в качестве единого налогового платежа на ЕНС, распределяются налоговиками в установленной последовательности.

На ЕНС учитываются денежные средства, перечисленные в качестве ЕНП, и совокупная обязанность.

Разница между ЕНП и совокупной обязанностью составит сальдо ЕНС.

Сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым. При отрицательном сальдо совокупная обязанность превышает ЕНП. Из-за этого возникает задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

Так, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 

• недоимка по НДФЛ - с более раннего момента ее образования;
• НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
• недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – с более раннего момента ее образования;
• иные налоги, авансы, сборы, взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
• пени;
• проценты;
• штрафы.

При наличии у налогоплательщика нескольких совпадающих по срокам уплаты обязательств и недостатке на ЕНС средств для их погашения имеющаяся сумма будет распределена пропорционально между обязательствами одной очереди (п. 10 ст. 45 Налогового кодекса).

Отметим, что сумма на ЕНС формируется не только из перечисляемых самим налогоплательщиком средств, но и из ряда других источников, таких как:

• суммы от возмещения налогов в связи с принятием налоговым органом решения о предоставлении налогового вычета; 
• суммы в связи с зачетом денежных средств, полученных от иного лица согласно статье 78 Налогового кодекса; 
• возврат неправомерного взыскания;
• суммы в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктом 4 или пунктом 9 статьи 79 Налогового кодекса.

Также напомним, что Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ были внесены изменения в очередность списания денежных средств с Единого налогового счета. Страховым взносам отдан приоритет после налога на доходы физических лиц.

В том случае, если в один день поступит уведомление об исчисленных суммах НДФЛ и страховых взносов, то деньги с ЕНС в первую очередь будут списаны в счет погашения текущей обязанности по НДФЛ.

Также, в первую очередь спишется НДФЛ, если одновременно будут представлены расчет по страховым взносам и уведомление по НДФЛ.

Зачет будет проводиться налоговым органом только в пределах положительного сальдо. Если денег на ЕНС не хватит, то разница будет списана на дату уплаты – 28-го числа.