Ограничения по сроку возврата положительного сальдо ЕНС

В случае, если сумма денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, превышает совокупную обязанность налогоплательщика, на ЕНС образуется положительное сальдо. Положительное сальдо на ЕНС – деньги, которые предприниматель может использовать как актив – быстро вернуть или направить на счет другого лица.

Положительное сальдо ЕНС распределяется налоговиками автоматически в счет погашения задолженности и уплаты налогов (сборов) на основании представленных налогоплательщиком деклараций, расчетов, уведомлений об исчисленных суммах налогов, а также на основании исчисленных налоговым органом суммах налогов (например, в отношении ФЛ).

Чтобы распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на счет в банке, предприниматель должен представить в ИФНС по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС (п. 1 ст. 79 Налогового кодекса).

Если положительное сальдо ЕНС будет меньше суммы вычета, заявленного к возврату, то налоговый орган осуществит возврат частично (в пределах положительного сальдо).

Форма заявления о распоряжении путем возврата утверждена приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

При этом с 1 января 2023 года отменены ограничения по периоду возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС. Следовательно, вернуть сальдо ЕНС можно вне зависимости от даты его образования. На это обратила внимание ФНС в письме от 31.01.2023 №  БС-3-11/1179@.

В то же время не стоит забывать, что в положительное сальдо ЕНС не входят суммы переплат, которые образовались в связи с представлением уточненных деклараций, если со дня истечения срока уплаты соответствующих налогов или взносов прошло более 3-х лет (п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса).

Из его положений следует, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании деклараций (расчетов), уточненных деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более 3-х лет. Исключение – случаи перерасчета ИФНС налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, и восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.