Ограничения начисления процентов при возврате налоговых платежей

После введения института ЕНС существенно изменился порядок возврата денежных средств налогоплательщикам. Одновременно возникли новые вопросы о том, в каких случаях денежные средства считаются излишне взысканными, когда налоговый орган обязан начислить проценты по статье 79 Налогового кодекса и возможно ли дополнительно взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами по статье 395 Гражданского кодекса. В одном из таких споров суд продемонстрировал общий подход к разграничению налоговых и гражданско-правовых способов защиты и определил пределы ответственности налогового органа при возврате средств с ЕНС.

Суть спора — по результатам налоговой проверки обществу были доначислены налог и штраф. После частичного оспаривания решения в суде размер штрафа был уменьшен, вследствие чего на ЕНС налогоплательщика образовалось положительное сальдо.

Компания обратилась в инспекцию с заявлением о возврате денежных средств и выплате процентов по пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса, полагая, что денежные средства являются излишне взысканными. Кроме того, налогоплательщик потребовал взыскать проценты по статье 395 Гражданского кодекса на сумму самих процентов, предусмотренных статьей 79 Налогового кодекса, считая, что инспекция незаконно пользовалась принадлежащими ему денежными средствами.

Суд первой инстанции частично поддержал налогоплательщика, обязав инспекцию выплатить проценты по статье 79 Налогового кодекса, однако отказал во взыскании процентов по статье 395 Гражданского кодекса.

Апелляционный суд указал, что проценты по пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса начисляются только при наличии излишнего взыскания денежных средств (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2026 № 13АП-5427/2026, 13АП-5428/2026).

Под излишне взысканными понимаются суммы, которые были изъяты государством в принудительном порядке. В рассматриваемом деле налоговый орган не предпринимал мер принудительного взыскания задолженности. Денежные средства были добровольно перечислены самим налогоплательщиком в качестве единого налогового платежа, после чего автоматически распределены по правилам функционирования Единого налогового счета.

После признания части штрафа незаконной инспекция актуализировала положительное сальдо ЕНС и после получения заявления налогоплательщика в разумный срок обеспечила возможность возврата денежных средств. До поступления такого заявления у налогового органа отсутствовала обязанность перечислять налогоплательщику положительное сальдо ЕНС.

Суд также подтвердил, что положения статьи 395 Гражданского кодекса не применяются к отношениям по возврату налогов и иных обязательных платежей. Налоговый кодекс содержит специальное регулирование, предусматривающее собственные правила начисления процентов, поэтому гражданско-правовая ответственность за пользование чужими денежными средствами в данной сфере не возникает.

Рассматриваемое постановление представляет интерес не столько выводом о невозможности начисления процентов по статье 395 Гражданского кодекса, сколько подходом суда к определению самого понятия «излишне взысканные денежные средства» в условиях функционирования Единого налогового счета.

До введения ЕНС разграничение добровольной уплаты и принудительного взыскания обычно не вызывало серьезных сложностей. Однако после перехода к механизму единого налогового платежа исполнение обязанности происходит автоматически путем распределения денежных средств с Единого налогового счета в счет возникшей совокупной обязанности. Это породило вопрос: означает ли автоматическое списание средств с ЕНС их взыскание налоговым органом.

Апелляционный суд ответил отрицательно. По его мнению, автоматическое распределение средств ЕНС не является мерой принудительного взыскания, если налогоплательщик самостоятельно перечислил денежные средства в качестве единого налогового платежа. Следовательно, последующее признание части начислений незаконными само по себе не превращает добровольную уплату в излишнее взыскание.

Такой вывод имеет важное практическое значение, поскольку существенно ограничивает случаи применения статьи 79 Налогового кодекса после введения ЕНС. Для получения процентов налогоплательщику недостаточно добиться отмены налоговых начислений. Необходимо также подтвердить, что денежные средства были именно взысканы государством в принудительном порядке.

Не менее важной является позиция суда относительно применения статьи 395 Гражданского кодекса. В судебной практике периодически предпринимались попытки взыскать с бюджета проценты за пользование денежными средствами сверх компенсации, предусмотренной налоговым законодательством. Однако суд вновь подтвердил традиционный подход: отношения по возврату налогов регулируются исключительно Налоговым кодексом.

По существу суд исходил из принципа приоритета специального регулирования. Статьи 78 и 79 Налогового кодекса уже предусматривают случаи, когда налогоплательщику выплачиваются проценты, а также определяют порядок их расчета. Дополнительное применение гражданско-правовой ответственности означало бы фактическое расширение объема бюджетных обязательств, не предусмотренное законом.

Таким образом, решение подтверждает сложившуюся тенденцию судебной практики: налогоплательщик не вправе использовать статью 395 Гражданского кодекса как универсальный механизм увеличения компенсации при возврате налоговых платежей. Если специальная норма налогового законодательства не предусматривает соответствующих процентов, взыскать их посредством обращения к гражданскому законодательству, как правило, невозможно.

Апелляционный суд подтвердил, что после введения ЕНС добровольное перечисление единого налогового платежа и его последующее автоматическое распределение не образуют излишнего взыскания денежных средств.

Проценты по пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса начисляются только при наличии принудительного взыскания денежных средств налоговым органом. Само по себе последующее признание части налоговых начислений незаконными не является достаточным основанием для их начисления.

Кроме того, отношения по возврату налоговых платежей регулируются специальными нормами Налогового кодекса. Поэтому проценты по статье 395 Гражданского кодекса не начисляются ни на суммы налогов, ни на проценты, предусмотренные статьей 79 Налогового кодекса.

Рекомендации предпринимателям в связи с появлением подобной судебной практики

При оспаривании результатов налоговых проверок следует разграничивать случаи добровольной уплаты и принудительного взыскания налоговых платежей. От этого напрямую зависит возможность получения процентов по статье 79 Налогового кодекса.

После формирования положительного сальдо ЕНС необходимо своевременно подать заявление о возврате денежных средств. До получения такого заявления у налогового органа, как правило, отсутствует обязанность перечислять средства налогоплательщику.

Не следует рассчитывать на возможность взыскания с налогового органа дополнительных процентов по статье 395 Гражданского кодекса. При разрешении подобных споров суды последовательно исходят из того, что вопросы возврата налоговых платежей полностью урегулированы специальными нормами Налогового кодекса, исключающими применение гражданско-правовых мер ответственности.