Как зачесть положительное сальдо ЕНС в счет уплаты налога

Любой предприниматель, у которого на ЕНС отражается положительное сальдо, может зачислить денежные средства в нужный бюджет. Для этого требуется направить в ИФНС заявление о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса). Об этом напомнили налоговики в письме от 12.04.2023 г. № КЧ-4-8/4516@.

Как следует из статьи 78 Налогового кодекса право распоряжаться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем зачета возникает в счет:

• исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);
• исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
• исполнения некоторых решений налоговых инспекций;
• погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса.

Для зачисления денежных средств согласно статье 78 Налогового кодекса нужно подать в ИФНС заявление о зачете. Его форма утверждена приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Основные правила подачи заявления о зачете:

• заявление направляется только в электронной форме по ТКС с использованием возможностей ERP-систем или через ЛК налогоплательщика;
• заявление нужно подписать УКЭП;
• в заявлении указываются следующие реквизиты – КБК (общий, без указания признака налог - штраф), ОКТМО (восемь знаков), срок уплаты налога (срок в соответствии с Налоговым кодексом, который еще не наступил).

При зачете в счет предстоящей обязанности в поле КБК необходимо указывать, в том числе, соответствующие КБК:

• 18210101012020000110 – налог на прибыль (за исключением КГН), зачисляемый в бюджеты регионов;
• 18210101014020000110 – налог на прибыль КГН, зачисляемый в бюджеты регионов;
• 18210101112010000110  – налог на прибыль, уплаченный налогоплательщиками, которые до 1 января 2023 года являлись участниками КГН;
• 18210604011020000110 – транспортный налог с организаций;
• 18210602010020000110 – налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения;
• 18210904010020000110 – налог на имущество предприятий;
• 18210606031030000110 – земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения.

В случае представления заявления о зачете, налоговая инспекция не позднее следующего дня произведет зачет положительного сальдо в бюджет региона, указанный в заявлении.

При отсутствии на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности, в день возникновения задолженности, денежные средства, ранее зачтенные по заявлению о зачете, признаются ЕНП и учитываются на ЕНС (п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса).

Поэтому, сохранение денежных средств в соответствующем бюджете на основании заявления о зачете до наступления срока уплаты возможно только в случае отсутствия задолженности на ЕНС.

Следовательно, зачтенные суммы:

• в случае наступления срока уплаты, указанного в заявлении, будут учтены в счет уплаты конкретного налога;
• в случае возникновения отрицательного сальдо ЕНС у налогоплательщика (до наступления срока уплаты по заявлению) будут зачтены в образовавшуюся задолженность.

Кроме того, предприниматель вправе подать заявление об отмене заявления о зачете (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса).

В этом случае, не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, денежные средства признаются ЕНП и учитываются на едином налоговом счете.