Изменение пени по ЕНС при сдаче уточненных деклараций

В связи с введением ЕНП с 2023 года изменился и порядок начисления пени. Пени начисляются в случае несвоевременного погашения плательщиком совокупной обязанности ЕНС – неуплате или несвоевременной уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Пеня –  это сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае образования недоимки. То есть в случае перечисления налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, авансовых платежей), начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности (погашения недоимки) включительно.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от суммы недоимки.

При этом процентная ставка пени принимается равной:

• 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ – для индивидуальных предпринимателей;
• 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ – для юридических лиц в отношении отрицательного сальдо ЕНС, непрерывно существующего до 30 рабочих дней. Начиная с 31-го рабочего дня ставка увеличивается до 1/150.

Однако, в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки Регулятора.

При изменении совокупной обязанности лица сумма пени будет скорректирована. Это отметил Минфин в письме от 23.12.2022 № 03-02-07/126954.

Изменение совокупной обязанности лица отразится на увеличении или уменьшении пени следующим образом:

• пени «к уменьшению» не могут превышать пени, которые были ранее начислены за период с даты уплаты до даты уменьшения совокупной обязанности;
• пени «к увеличению» рассчитываются со дня, когда увеличение совокупной обязанности учтено на ЕНС.

Изменение совокупной обязанности происходит, в том числе, при подаче уточненных деклараций.

В случае сдачи уточненных деклараций или расчетов совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС со дня представления налоговикам уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) (пп. 2 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса).

Уточнять обязанности (исправлять ошибки) следует до представления декларации или расчета по налогам, страховым взносам. В случае, если ошибка обнаружена после подачи декларации, представлять исправленное уведомление не стоит. Поскольку для налоговой приоритет перед уведомлением имеет декларация.