Выписки из ЕГРЮЛ недостаточно для выбора контрагента

Предмет спора: о признании незаконным решения ИФНС в части доначисления НДС, налога на прибыль.

Цена спора: 53 941 368,97 руб.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе контрагента. Но покупатель должен исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. При выборе контрагента оценивается не только коммерческие условия сделки, но и деловая репутация, а также риск неисполнения обязательств и наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего персонала. При этом предоставление в качестве доказательств проявления должной осмотрительности исключительно выписки из ЕГРЮЛ, устава, паспортов и т.д., не свидетельствует о ее проявлении.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.01.2025 №  Ф03-5908/2024.

В ходе мероприятий налогового контроля ИФНС пришла к выводу, что компания получила необоснованную налоговую выгоду, поскольку совершала сделки по поставкам стройматериалов с контрагентами, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности. Налоговики «сняли» расходы по сделкам и отказали в вычетах по НДС.

По мнению налоговиков, контрагенты не имели экономических ресурсов, необходимых для исполнения заключенных с покупателем договоров. На это указали следующие обстоятельства:

• отсутствие по юридическому адресу;
• минимальные суммы к уплате в бюджет;
• отсутствие персонала, основных и транспортных средств;
• транзитный характер операций по расчетным счетам;
• отсутствие оплаты за строительные материалы и прочее.

Сделки, совершенные налогоплательщиком, с заявленными контрагентами исследовались налоговой инспекцией в различных направлениях — общая информация о контрагенте и его поставщиках, товарных, денежных и транспортных потоках, а также информация о выборе поставщика.

При решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их обязательного документального подтверждения. При этом бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

Помимо документального подтверждения права на применение налоговых вычетов и учет расходов при обложении прибыли, обязательным условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности в выборе контрагентов.

При этом реальность хозяйственной операции с заявленным контрагентом определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Помимо документального подтверждения права на применение налоговых вычетов и учет расходов при обложении прибыли, обязательным условием признания налоговой выгоды обоснованной является:

• реальность хозяйственной операции;
• и проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности в выборе контрагентов.

При этом реальность хозяйственной операции с заявленным контрагентом определяется:

• фактическим наличием и движением товара или выполнением работ;
• реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе контрагента. Но покупатель должен исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия.

При выборе контрагента оценивается не только коммерческие условия сделки, но и деловая репутация, а также риск неисполнения обязательств и наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего персонала.

Суды указали, что предоставление в качестве доказательств проявления должной осмотрительности исключительно выписки из ЕГРЮЛ, устава, паспортов и т.д., не свидетельствует о ее проявлении.

Экономическое обоснование выбора поставщиков на условиях должной осмотрительности, с учетом их репутации на рынке, рекламных объявлений, личных рекомендаций, иным способом налоговикам не было представлено, сведения о наличии официальных сайтов, переписки с указанием электронной почты, факса, контактных телефонов и т.д. отсутствовали.

В связи с этим суды согласились, что компания не проявила должную осмотрительность при выборе контрагента и не смогла доказать реальность сделок.