Вычет НДС по счет-фактуре «упрощенца»

При проверке инспекция решила, что организация не имеет права на вычет НДС, поскольку контрагент - не плательщик НДС. Однако АС Восточно-Сибирского округа не поддержал такой подход.

Суд указал, что контрагент выставил счет-фактуру, выделив НДС. То, что он на УСН, и поэтому не платит НДС, не мешает налогоплательщику заявить вычет.

Еще в 2014 году право на вычет в такой ситуации подтвердил КС РФ  (Постановление от 03.06.2014 N 17-П). Вероятность выиграть спор с налоговыми органами в такой ситуации довольно велика.

Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 11.05.2021 по делу N А19-4588/2020

По результатам камеральная налоговой проверки ООО «Ново-Строй» на основании представленной  обществом  уточненной  налоговой декларации  по НДС за  3  квартал 2018 года (номер корректировки 2), решением инспекции от 30.10.2019 No 2158 обществу начислено за  3  квартал  2018  года: 457627  рублей  НДС, 73 037 рублей 25 копеек  пени  и 91 525 рублей 40 копеек штрафа по нему. Решением   Управления   от   27.01.2020   No26-16/001503@   решение   инспекции отменено, обществу  начислено: 457627  рублей  НДС,  73037  рублей  25  копеек  пени  и 22881 рубль 35 копеек штрафа по нему.

А19-4588/20203Не согласившись с решением Управления, общество обратилось в суд с настоящим заявлением. Отказывая  в  удовлетворении  требований,  арбитражный  суд  первой  инстанции исходил  из  того,  что  право  на  вычет  по  НДС у  общества  отсутствует,  поскольку НДС фактически не  исчислен  и  не  уплачен  в  бюджет  его  контрагентом, то  есть источник  для возмещения не сформирован. Отменяя   решение   арбитражного   суда   первой   инстанции   и   удовлетворяя требования, апелляционный суд исходил из наличия у общества права получить вычет по НДС на основании выставленного ему счета-фактуры с выделением НДС вне зависимости от того обстоятельства, что его контрагент не является плательщиком НДС. Выводы апелляционного суда являются правильными в силу следующего. В  соответствии  с пунктом  1  статьи  146  НК  РФ объектом  обложения  НДС признается  реализация  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Российской  Федерации,  а также передача имущественных прав. В  силу пункта  1  статьи  168  НК  РФ в  цену  реализуемого  товара  (работ,  услуг) включается  НДС.  Предъявляемая  к  уплате  сумма  НДС  является  частью  цены  товара (работ, услуг), которая подлежит уплате в пользу контрагента по договору. Подпунктом  1  пункта  5  статьи  173  НК  РФ установлено,  что  сумма  налога, подлежащая уплате     в     бюджет,     исчисляется     лицами,     не     являющимися налогоплательщиками,   или   налогоплательщиками,   освобожденными   от   исполнения обязанностей  налогоплательщика,  связанных  с  исчислением  и  уплатой  налога,  в  случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При  этом  сумма  налога,  подлежащая  уплате  в  бюджет,  определяется  как  сумма налога,  указанная  в  соответствующем  счете-фактуре,  переданном  покупателю  товаров (работ, услуг).

Согласно  правовой  позиции Конституционного  Суда  Российской  Федерации, выраженной в постановлениях от 19.12.2019 No41-Пот 14.07.2003No12-П, от 03.06.2014 No17-П,  детальное  урегулирование  порядка  реализации плательщиками НДС своих правомочий,  включая обязательность  представления  налоговому  органу  тех  или  иных документов, предусмотренных  нормами  публичного  права  и  потому  отличающихся незаменимостью  и  строгой  формальной  определенностью,  обусловлено  вытекающей  из Конституции   Российской   Федерации   и   конкретизированной   в   Налоговом   кодексе Российской   Федерации   связанностью   налоговых   органов   законом.   Соответственно ,поскольку     счет-фактура     является     публично-правовым     документом,     дающим налогоплательщику  право  уменьшить  налог  на  сумму  налоговых  вычетов,  нормы статьи 168  данного  Кодекса,  регулирующие  порядок  исчисления  этого  налога  и определяющие

А19-4588/20204правовые последствия выставления счета-фактуры, подлежат буквальному (неукоснительному) исполнению как налогоплательщиками, так и налоговыми  органами, которые не вправе давать данным нормам расширительное истолкование. При  этом  Конституционный  Суд  Российской  Федерации  неоднократно  указывал, что   право   налогоплательщика   на   налоговый   вычет   не   может   быть   обусловлено исполнением    непосредственными    контрагентами    (продавцами,    поставщиками)    и предшествующими  им  лицами  своей  обязанности  по  уплате  НДС,  а  также  финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц. Иное, вопреки конституционному принципу равенства (статья 19 Конституции Российской Федерации) и связанному с ним принципу  поддержания  доверия  граждан  к  закону  и  действиям  государства,  могло  бы лишить   налогоплательщиков   предсказуемости   последствий   исполнения   ими   закона (определения от 10.11.2016 No2561-О, от 26.11.2018 No3054-О).

Для  лиц,  не  являющихся  плательщиками НДС или освобожденных  от  его исчисления  и  уплаты,  не  исключается,  как  следует  из постановления  Конституционного Суда   Российской   Федерации   от 03.06.2014No17-П,   возможность   вступить   в правоотношения по уплате этого налога, что в силу пункта 5 статьи 173 НК РФ возлагает на  таких  лиц обязанность  выставлять  покупателю  счет-фактуру  с  выделением  в  нем суммы  налога  и, значит,  исчислять  сумму  этого  налога,  подлежащую  уплате  в  бюджет. Выставленный же  покупателю  счет-фактура,  согласно  пункту  1  статьи  169 НК  РФ,  в дальнейшем служит для покупателя основанием к принятию указанных в нем сумм налога к вычету. Обязанность продавца  уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны, как это вытекает из пункта 5 статьи 173 НК РФ, с одним и тем же юридическим фактом -выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится  в  зависимость от  предъявления  покупателю  продавцом  сумм  налога  в  порядке, предусмотренном данным  Кодексом,  то  есть посредством  счета-фактуры,  а  обязанность продавца перечислить  сумму  налога  в  бюджет  обусловлена  выставлением  им  счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой. Конституционный Суд Российской Федерации применительно к правилам пункта 5 статьи 173 НК РФ отметил, что они позволяют выбрать способ налогового планирования в хозяйственной  деятельности лицам,  свободным  от  уплаты НДС,  которые  вправе  либо сформировать  цену  без  этого  налога  и  без  выделения  его  суммы  в  счете-фактуре, выставляемом покупателю, то есть с преимуществами в реализации товаров (работ, услуг)за  счет  снижения  цены,  либо  же,  напротив,  по  общим  правилам  выставить  контрагенту счета-фактуры  с  выделением  суммы  налога,  притом  что  она  (без  учета  налоговых вычетов)  подлежит  уплате  в  бюджет.  Такая  возможность  предполагает  согласование интересов  бюджета и налогоплательщиков, покупателей и продавцов. Более того, даже в

А19-4588/20205случае  ошибочного  применения  налогоплательщиками  общей  системы налогообложения с НДС вместо  единого  налога  на вмененный  доход  выставление  покупателю  счета-фактуры  с  выделением  в  нем  суммы НДС обязывает  к  уплате  этого  налога  лиц,  не являющихся его плательщиками, а равно тех его плательщиков, которые освобождены от обязанности  исчислять  его  и  уплачивать  по  какому-либо  основанию, -в  таких  случаях обязанность платить налог обусловлена тем, что указанный документ служит покупателю основанием  для  принятия  к вычету  сумм НДС,  предъявленных  продавцом  (определения от 07.11.2008 No1049-О-Ои от 21.12.2011 N 1856-О-О).

Согласно пункту 25 обзора  судебной  практики  Верховного  Суда  Российской Федерации No1  (2018)  (утвержден Президиумом 28.03.2018),приобретая  услуги,  не облагаемые  НДС,  но  по  которым  выделен  НДС  в  счете-фактуре,  покупатель  вправе применить соответствующие налоговые вычеты (если нет свидетельств того, что действия направлены на необоснованную налоговую выгоду).Исходя  из положений указанных норм  права,  учитывая указанные правовые позиции  Конституционного  Суда  Российской  Федерации  и  Верховного  Суда  Российской Федерации,   апелляционный суд,   оценив   доводы   сторон   и   представленные   в   их обоснование доказательства, установил следующие обстоятельства. Основанием   для   доначисления   оспариваемых   сумм   НДС   послужил   вывод налогового  органа  о  неправомерности  применения  обществом  вычета  по  НДС  от  суммы авансового  платежа,  уплаченного  контрагенту,  не  являющемуся  плательщиком  НДС  в связи с его нахождением на упрощенной системе налогообложения (далее –УСН).В числе  документов, подтверждающих  право  на  применение  налогового  вычета, налогоплательщиком  в инспекцию представлен  счет-фактура   от  31.08.2018  No 114, выставленный  ему субподрядчиком обществом  с  ограниченной  ответственностью(ООО) «Сток-Сервис» по договору субподряда от 20.08.2018 No1-18на сумму 3 000 000 рублей, в том  числе  НДС  457 627 рублей  12  копеек; проверкой  установлено,  что в  книге  продаж контрагента  указанный счет-фактура  отсутствует; ООО  «Сток-Сервис»  с  05.02.2018, с момента  регистрации, применяет УСН; 13.12.2018  им  была  представлена  уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая   уплате   в   бюджет,   по сравнению   с   ранее   представленной   налоговой декларацией, поскольку данные по строке 070 раздела 3 декларации отражены неверно с учетом авансов, полученных на сумму 3000000 рублей, в том числе НДС 457 627 рублей 12 копеек; ООО «Сток-Сервис» не начисляет НДС с полученного аванса; оказание услуг, отражение  НДС,  его уплата  по договору  имели  место  в  4  квартале  2018 года и  данная реализация и сумма к оплате отражены в декларации по НДС за 4 квартал 2018 года.

А19-4588/2020625.01.2019  ООО  «Ново-Строй»  представило  в инспекцию налоговую декларацию по  НДС  за  4  квартал  2018 года,  по  результатам  камеральной  проверки, которой подтверждено  право  налогоплательщика  на  налоговый  вычет  по НДС  по  сделке  с ООО  «Сток-Сервис»  на  общую  сумму  6 121 676 рубль 12 копеек,  в  том  числе НДС 933 815 рублей 03 копейки(по договору субподряда от 20.08.2018 No1-18).При этом судом установлено и заявителем кассационной жалобы: не оспаривается, что  сделка, по  которой  заявлен  вычет,  является  реальной  хозяйственной  операцией; общество действовало добросовестно и в соответствии с положениями, в том числе статей 168, 173 НК РФ Установив  данные  обстоятельства,  апелляционный  суд  пришел  к  обоснованным выводам:  о  правомерности  действий  общества  по  заявлению вычета по  авансами последующему восстановлению его к уплате в бюджет и заявлению итоговой суммы НДС по  окончательному  счету-фактуре; об отсутствии в  результате  таких  действий ущерба бюджету,  так  как  всю  сумму  НДС в  бюджет должен  был  уплатить контрагент; об отсутствии оснований  для начисления  обществу  недоимки по  НДС,  соответствующих  ей пени и штрафа; о незаконности  обжалуемого решения Управления и нарушении им прав налогоплательщика   и,   как   следствие,   о   наличии   оснований   для   удовлетворения заявленных требований. Данные выводы соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, при оценке  которых  и  распределении  бремени  доказывания  необходимых  для  правильного разрешения спора обстоятельств, требования статей 65, 71, 198, 200 и 201 АПК РФ судами не нарушены. Доводы Управления  о  необходимости  иного  толкования  указанных  норм  права  к установленным  по  настоящему  делу   обстоятельствам   основаны  на  их  ошибочном толковании  самим  заявителем  кассационной  жалобы,  являются  его позицией по  делу  и были   обоснованно   отклонены   апелляционным   судом   с   изложением   мотивов   их непринятия в обжалуемом судебном акте. Подлежащие  применению  нормы материального  права,  в  том  числе  статьи  3,  168, 170,  173  НК  РФ,  истолкованы  и  применены  апелляционным  судом  к  установленным  по данному  делу  обстоятельствам  правильно  и  выводы  суда  соответствуют  правовой позиции  Конституционного  Суда  Российской  Федерации  и Верховного  Суда  Российской Федерации по толкованию и применению указанных норм права. Нарушений  норм  процессуального  права,  являющихся  безусловным  основанием для  отмены  судебных  актов, в  силу  части  4  статьи  288  АПК  РФ судом  кассационной инстанции не установлено.

А19-4588/20207По  результатам  рассмотрения  кассационной  жалобы  Арбитражный  суд  Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемое постановление основано на полном  и  всестороннем  исследовании  имеющихся  в  деле  доказательств,  принято с соблюдением  норм  материального  и  процессуального  права  и  на  основании  пункта  1 части 1 статьи 287 АПК РФ оставлению без изменения. Руководствуясь  статьями  274,  286-289  АПК РФ, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа оставил без изменения Постановление  Четвертого  арбитражного  апелляционного  суда  от  21  января 2021 года по делу N А19-4588/2020, кассационную жалобу – без удовлетворения