Сколько хранить первичку по НДС при переносе вычетов

Предмет спора: о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС по эпизоду включения вычетов по счетам-фактурам.

Цена спора: 6 107 620 руб. 15 коп.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: Налоговый кодекс устанавливает минимальный срок хранения документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Поскольку налогоплательщик заявляет право на получение налоговых вычетов по НДС в более позднем периоде, а не в периоде получения счетов-фактур, то он обязан обеспечить сохранность документов, подтверждающих данное право. ООО в налоговых декларациях по НДС за 1 - 4 кв. 2017 года были заявлены налоговые вычеты по счет- фактурам, датированным 1-4 кв. 2014 г. Соответственно обязанность по сохранности документов должна быть обеспечена налогоплательщиком до 31.12.2022 г. (включительно).

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.11.2025 № Ф09-4156/25.

Компания оспаривала решение инспекции в части доначисления НДС по эпизоду включения вычетов по счетам-фактурам за 2014 год в декларации за 2017 год.

По мнению общества, наличие оснований для доначисления НДС материалами проверки не подтвердилось. Налогоплательщиком были представлены все счета-фактуры по вышеуказанным контрагентам, оформленные в соответствии с требованиями Налогового кодекса и являющиеся безусловным основанием для применения налогового вычета по НДС. Согласно законодательству и сложившейся правоприменительной практике, налогоплательщик вправе заявить предусмотренный статьей 171 Налогового кодекса вычет НДС не только в том налоговом периоде, когда возникло право на вычет, но и в одном из следующих периодов.

Следовательно, Налоговый кодекс прямо допускает перенос вычета на более поздние периоды.

Налоговики же отмечали, что в результате анализа документов ООО было выявлено расхождение между сведениями, отраженными в книгах покупок, и показателями, заявленными в налоговых декларациях за соответствующие периоды. Они выявили, что сумма НДС, подлежащая вычету по данным книг покупок, не соответствовала общей сумме налога, заявленной обществом к вычету в представленных декларациях за 2014 год. Это позволило налоговому органу сделать вывод о занижении сумм налога, подлежащего уплате в бюджет.

Суд указал, что в рассматриваемом случае налоговый орган не ставил под сомнение сам факт утраты налогоплательщиком права на применение вычета в связи с истечением установленного срока. Основанием для доначисления НДС явилось документальное неподтверждение заявленного права на налоговый вычет в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Позиция налогоплательщика о том, что у него отсутствовала обязанность хранить первичные документы сверх срока, установленного подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, была признана судами несостоятельной.

Согласно пункту 1.1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты могут быть заявлены налогоплательщиком в налоговых периодах в пределах 3-х лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав либо ввезенных на территорию Российской Федерации товаров.

Выездная налоговая проверка в отношении общества была начата 30.12.2020 за налоговые периоды 2017 – 2019 годов, в которых общество заявило налоговые вычеты по счетам-фактурам 2014 – 2016 годов.

В обоснование правомерности заявленного вычета налогоплательщиком представлены лишь сами счета-фактуры, без документального подтверждения факта их неотражения в более ранних периодах либо принятия на учет и последующего использования приобретенных товаров (работ, услуг) в проверяемом периоде.

Суды обоснованно указали, что при заявлении налоговых вычетов в более позднем налоговом периоде налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов, подтверждающих правомерность применения вычета, до момента завершения мероприятий налогового контроля.

При этом положения подпункта 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, устанавливающие минимальный срок хранения документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, не исключают обязанности налогоплательщика сохранять их в течение более длительного времени, если такие документы подтверждают налоговые права, реализуемые им в последующие налоговые периоды.

Доводы общества о том, что, запрашивая документы, относящиеся к 2014 году, налоговый орган вышел за пределы проверяемого периода, были отклонены судами как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства.

Поскольку право на применение налоговых вычетов по НДС носит заявительный характер, обязанность доказать правомерность их применения возложена на налогоплательщика.

Наличие одних лишь счетов-фактур при отсутствии первичных документов, подтверждающих фактическое исполнение хозяйственных операций, не является достаточным доказательством достоверности содержащихся в них сведений.

Суды указали, что налогоплательщик не представил первичных документов складского учета, подтверждающих поступление товарно-материальных ценностей на склад и их последующий отпуск. Следовательно, факт использования приобретенных товаров, работ и услуг в деятельности, облагаемой НДС, не был документально подтвержден.

Нормативный минимальный срок хранения документов после отчетного года должен составлять не менее 5-ти лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса).

Однако, налогоплательщик, самостоятельно заявивший вычеты в других налоговых периодах (в предельно допустимые сроки) и знавший о проведении выездной налоговой проверки за периоды, в которых заявлены налоговые вычеты, не вправе ссылаться на подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса и обязан обеспечить документальное подтверждение данного права.

Так проверкой установлено, что ООО в налоговых декларациях по НДС за 1 - 4 кв. 2017 года были заявлены налоговые вычеты по счет- фактурам, датированным 1-4 кв. 2014 г.

Соответственно обязанность по сохранности документов должна быть обеспечена налогоплательщиком до 31.12.2022 г. (включительно).

Однако, учитывая, что выездная налоговая проверка начата 30.12.2020 г. за проверяемые периоды 2017 – 2019 гг., в которых заявлены данные вычеты, следовательно, налогоплательщик должен был обеспечить сохранность данных документов.