Учет выкупных платежей по аренде на УСН

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 3 678 874 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда:  в нарушение пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, были неправомерно отнесены на расходы платежи в счет выкупной цены по договору аренды недвижимого имущества, в связи с чем, налоговым органом правомерно были доначислены соответствующие суммы налогов, пени и штрафов. Расходы на приобретение основных средств (первоначальная стоимость основных средств) принимается только после фактической оплаты, с момента ввода основных средств в эксплуатацию.

Судебное решение:  постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 05.12.2022 № А33-3588/2021.

Налоговая инспекция провела выездную проверку и доначислила ИП налоги по УСН.

Основанием для принятия решения послужили выводы ИФНС о неправомерном занижении предпринимателем налоговой базы по УСН-налогу по причине неправомерного невключения в нее дохода, полученного от продажи 1/2 доли в праве собственности на 4 объекта недвижимости, а также неправомерном принятии к расходу сумм, уплаченных ИП в качестве выкупных платежей за объект недвижимости.

Суд установил, что между налогоплательщиком-ИП (арендатор) и индивидуальным предпринимателем (арендодатель) был заключен договор аренды недвижимого имущества с правом выкупа, согласно которому арендодатель предоставлял арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение.

Размер платежа в счет выкупной стоимости составлял 420 тыс. рублей в месяц. Выкупная цена составляла 1,050 тыс. рублей.

Имущество переходило в собственность арендатора-ИП после внесения выкупной цены в полном объеме. Стороны должны были подписать акт приема-передачи выкупленного имущества, а также подать документы на государственную регистрацию перехода права собственности в течение 5 дней со дня полной оплаты.

Во исполнение условий договора арендатор-ИП ежемесячно перечислял арендодателю по 420 тыс. рублей в счет выкупной цены данного объекта недвижимости, учитывая данные платежи в целях уменьшения налоговой базы по УСН-налогу.

При этом суд согласился с ИФНС, что ИП, в нарушение пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, были неправомерно отнесены на расходы платежи в счет выкупной цены по договору аренды недвижимого имущества, в связи с чем, налоговым органом правомерно были доначислены соответствующие суммы налогов, пени и штрафов.

Судьи указали, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств учитываются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса на УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса определено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимается с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Таким образом, по мнению суда, из толкования приведенных норм права следует, что расходы на приобретение основных средств (первоначальная стоимость основных средств) принимается только после фактической оплаты, с момента ввода основных средств в эксплуатацию.

Доводы заявителя, полагающего, что право на отнесение к расходам сумм выкупных платежей возникало с момента начала фактического использования данного объекта недвижимости в предпринимательской деятельности налогоплательщика, были признаны арбитрами ошибочными.