Учет субсидии в таможенной стоимости вывезенных из СЭЗ товаров

Таможенная процедура свободной таможенной зоны (СТЗ) — это специальный таможенный режим, который действует в рамках особых экономических зон (СЭЗ). 

Таможенная процедура СТЗ представляет собой таможенную процедуру, применяемую в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой такие товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой.

Действие таможенной процедуры свободной таможенной зоны в случаях вывоза товаров с территории (СЭЗ) завершается помещением товаров под иные таможенные процедуры, в том числе под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 1, 6 ст. 207 ТК ЕАЭС).

При этом условием помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов (ст. 135 ТК ЕАЭС).

Таможенная стоимость товаров, в отношении которых завершается действие таможенной процедуры свободной таможенной зоны (СТЗ) путем помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС с учетом особенностей, определяемых Евразийской экономической комиссией (ЕЭК).

Отмеченные особенности определены Положением об особенностях определения таможенной стоимости товаров при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны и таможенной процедуры свободного склада (утв. Решением Коллегии ЕЭК от 01.11.2016 г. № 130) (далее - Положение).

При этом оцениваемые товары, вывозимые с территории свободной (специальной, особой) экономической зоны (СЭЗ) на остальную часть таможенной территории Союза, рассматриваются как ввозимые на таможенную территорию Союза и пересекающие таможенную границу Союза.

Таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) при выполнении условий, установленных главой 5 Кодекса, в случае если товары продаются для вывоза с территории СЭЗ на остальную часть таможенной территории Союза.

Таможенной стоимостью оцениваемых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары (ЦФУ) при их продаже для вывоза с территории СЭЗ и дополненная в соответствии с пунктами 4 - 6 Положения.

Термин «ЦФУ» является специальным термином таможенных правоотношений.

Он означает общую сумму всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

Платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств - членов Союза (п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС).

При определении таможенной стоимости товаров в ЦФУ должны быть включены:

• сумма, уплаченная непосредственно покупателем за счет собственных средств;
• сумма, уплаченная за счет субсидии.

Поскольку сумма платежей за товары включает обе эти составляющие. На это обратил внимание Минфин в письме от 01.10.2025 г. № 03-07-08/95194.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

Таким образом, НДС, уплаченный таможенному органу при завершении таможенной процедуры СТЗ в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, принимается к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных положениями статьей 171 и 172 Налогового кодекса (письмо Минфина от 13.12.2019 № 03-07-08/97928).

Что касается применения НДС при реализации товаров после их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, то согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса).

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом бюджетной субсидии, предоставляемой в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы указанных субсидий при определении налоговой базы по НДС при этом не учитываются.

При этом налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса).

В связи с этим при получении налогоплательщиком субсидий с учетом НДС в целях возмещения недополученных доходов в связи с осуществлением операций по реализации товаров, облагаемых НДС, суммы указанных средств подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.