Учет платежей по договору лизинга до 2022 года

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС в части доначисления налога на прибыль.

Цена спора: 616 939 рублей.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда:  лизингополучатель, учитывающий по условиям заключенного до 2022 года договора лизинга имущество, признаваемое амортизируемым, на своем балансе, имеет право уменьшить в целях налогообложения налогом на прибыль полученные им доходы, как на суммы расходов в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации, так и на сумму начисленной амортизации.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.10.2022 № Ф10-4592/2022.

Из решения ИФНС следовало, что основанием для доначисления компании налога на прибыль, пени по налогу на прибыль и штрафов, послужили выводы инспекции о том, что компания неправомерно учла в составе расходов по налогу на прибыль за 2016 и 2018 год часть ежемесячных лизинговых платежей по заключенным договорам лизинга, составляющих в действительности выкупную цену предметов лизинга, которая подлежала учету как первоначальная стоимость предметов лизинга после их передачи в собственность лизингополучателю, с последующим списанием в расходы через амортизационные отчисления.

Налоговики настаивали, что указанные платежи могли быть списаны в состав расходов только после окончания договоров лизинга, перехода права собственности лизингополучателю и только через амортизационные отчисления.

Суд признал этот вывод ИФНС ошибочным.

Удовлетворяя требования компании в данной части, суды исходили из того, что в силу прямого указания подпункта 10 пункта 1 статьи 264 и пункта 8.1 статьи 272 Налогового кодекса она была вправе включить в состав прочих расходов ежемесячные лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизационных отчислений.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Под договором выкупного лизинга понимается договор лизинга, который содержит условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю при внесении им всех лизинговых платежей, включая выкупную цену, если ее уплата предусмотрена договором.

Также к договорам выкупного лизинга относятся договора лизинга, в которых содержится условие о праве лизингополучателя выкупить по окончании срока действия такого договора предмет лизинга по цене, настолько меньшей, чем его рыночная стоимость на момент выкупа, что она является символической (п. 1 постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга»).

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество учитываются следующим образом:

1. в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, находится на балансе у лизингополучателя, учитываемыми расходами признаются:

«у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу;

«у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Таким образом, по договору, заключенному до 2022 года, отражение лизинговых платежей у лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он включает его в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) и начисляет по нему амортизацию. Лизинговые платежи он включает в расходы за вычетом сумм начисленной амортизации.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, лизинговые платежи отражаются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

Таков порядок учета расходов по договору лизинга, заключенному до 1 января 2022 года;

2. лизинговые платежи за имущество лизингополучатель отражает в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость, то их учитывают в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости. Расход признается на последнее число отчетного периода.

Таков порядок учета расходов по договору лизинга, заключенному с 1 января 2022 года.

В связи с этим суд указал, что лизингополучатель, учитывающий по условиям договора лизинга имущество, признаваемое амортизируемым, на своем балансе, имеет право уменьшить в целях налогообложения налогом на прибыль полученные им доходы, как на суммы расходов в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации, так и на сумму начисленной амортизации.

При этом подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса не связывает право налогоплательщика на учет лизинговых платежей в составе расходов с продолжительностью их выплаты или с соотношением срока выплаты лизинговых платежей и сроков амортизации имущества.

Суд установил, что имущество, полученное компанией по договорам лизинга, было включено им в состав амортизируемого имущества, а суммы амортизационных отчислений были исчислены налогоплательщиком правильно.

Начисленная сумма амортизации ежемесячно учитывалась в составе расходов, уменьшающих сумму доходов по налогу на прибыль организации.

Таким образом, компания правомерно включила в состав прочих расходов ежемесячные лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизационных отчислений.

Довод ИФНС о том, что указанные платежи могли быть списаны в состав расходов только после окончания договоров лизинга, перехода права собственности лизингополучателю и только через амортизационные отчисления, был отклонен судами, как основанный на ошибочном толковании положений Налогового кодекса.