Суд учел переплату по налогу при расчете штрафа по уточненной декларации

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа за неуплату налога на прибыль.

Цена спора: 13 053 рублей.

Кто выиграл: Компания.

Вывод суда: расчет суммы штрафа налоговиками исключительно по данным уточненной декларации без учета имеющейся на дату ее подачи переплаты был неверным. Инспекции следовало исходить из суммы фактической недоимки по налогу на прибыль.

Судебное решение: Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 13.05.2022 № 10-1409/2022.

Компания сдала в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль. Однако, не выполнила установленное пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса условие – до представления уточненной налоговой декларации следовало уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Инспекция установила, что сумма налога, подлежащая к доплате по сравнению с первичной декларацией, составила 65 263 рублей. При этом, она оштрафовала компанию за неуплату налога на прибыль, который надо было перечислить в бюджет до сдачи «уточненки».

Фирма не согласилось с решением инспекции и обратилась с иском в суд. По ее мнению,  инспекция не правильно рассчитала сумму штрафа, не приняв во внимание наличие у общества переплаты по налогу на прибыль.

Суд указал, что по статье 122 Налогового кодекса можно оштрафовать лишь в том случае, если действия налогоплательщика привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

При этом задолженность по уплате налога подлежит погашению, в том числе, путем ее зачета в счет подлежащих возврату налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа.

Поэтому занижение суммы конкретного налога не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не может быть и штрафов по статье 122 Налогового кодекса в случае, если одновременно выполняются условия:

• на дату окончания установленного срока уплаты налога за налоговый период, за который начисляется недоимка, у фирмы есть переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;
• на момент вынесения ИФНС решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, то компанию освободят от ответственности в соответствующей части.

С учетом этих доводов суд встал на сторону компании.