Срок для вычета по НДС при подаче уточненной декларации

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговикам декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в отчетность и представить в налоговый орган корректировку.

При этом срок, в пределах которого налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию, законодательством о налогах и сборах не установлен.

Минфин отмечает, что налогоплательщик вправе внести в декларацию по НДС изменения, предусматривающие уменьшение общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты в случае, когда отчетность подана налогоплательщиком в пределах 3-х лет после окончания соответствующего налогового периода (письмо от 06.05.2020 № 03-07-14/36428).

Уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если налогоплательщик представил уточненную декларацию до окончания камеральной проверки, проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации (п. 9.1 ст. 88 Налогового кодекса).

Пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3-х лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом 3-х летнего срока после окончания соответствующего налогового периода.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса о 3-х летнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Об этом, со ссылкой на пункт 27 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 говорят суды (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.12.2025 № Ф07-10681/2025).

В то же время есть случай, когда право на вычет НДС сохраняется, несмотря на подачу уточненной декларации за пределами 3-х летнего срока. Это случай, когда в уточненной декларации, поданной за пределами этого срока, отражены те же налоговые вычеты, что и в ранее поданной (в пределах срока) декларации.

Такая точка зрения изложена Минфином и ФНС соответственно в письмах от 26.03.2013 № 03-07-11/9532 и от 20.03.2013 № АС-4-3/481.

В указанных письмах рассматриваются случаи, когда в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами 3-летнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного срока (то есть налоговые вычеты, отраженные в обеих уточненных налоговых декларациях, не изменились).

В этой связи, решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в следующей уточненной налоговой декларации, представленной по истечении 3-х летнего срока, может быть принято в сумме, не превышающей суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в декларации, представленной до истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса.

Суды соглашаются и признают неправомерным доначисление НДС, учитывая, что в уточненной налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган за пределами установленного срока, отражены налоговые вычеты, которые были ранее заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах 3-х летнего срока (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.06.2024 № Ф06-3999/2024).

В случае же, если по истечении 3-х лет после окончания соответствующего налогового периода организацией представлена уточненная декларация, в которой отражены ранее не заявленные вычеты, срок заявления сумм НДС к возмещению не считается соблюденным.

К примеру, у компании возникло право на вычет по НДС во 2-м квартале 2020 года. Однако, вычеты компания отразила в декларации за 3-й квартал 2020 года. При этом в феврале 2021 года она подала уточненную декларацию, в которой эти вычеты были исключены. В июле 2023 года компания вновь представила уточненку за 2-й квартал 2020 года, в которой снова отразила те же вычеты. Налоговики в них отказали, поскольку был пропущен 3-х летний срок. Арбитры с ними согласились (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.12.2025 № А56-99723/2024).