Суд одобрил налоговую проверку добросовестной компании

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС о проведении выездной налоговой проверки.

Цена спора: не заявлено.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: Концепция проведения выездных налоговых проверок не содержит положений относительно количества достаточных нарушенных критериев для назначения выездной налоговой проверки. Поэтому даже при соответствии хотя бы одному критерию в отношении налогоплательщика может быть проведена выездная налоговая проверка. Довод истца о том, что инспекция должна представлять какие-либо доказательства того, что компания подпадает под критерии, установленные Концепцией, суд отклонил как необоснованный.

Судебное решение: определение Верховного суда от 12.05.2022 № 307-ЭС22-5847.

Налоговая инспекция назначила выездную проверку компании. Фирма с этим не согласилась и обратилась в суд.

По мнению истца, проверка была назначена необоснованно. Инспекция не представила доказательств того, что фирма подпадала под критерии, указанные в Концепции планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Суд этот довод компании отклонил.

Арбитры указали, что согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, планирование выездных налоговых проверок – это открытый процесс, построенный на отборе лиц для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным.

При планировании ВНП подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у инспекторов есть сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности лица свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Обоснованности выбора объектов проверки ИФНС достигает путем включения в план выездных налоговых проверок именно тех лиц, в отношении которых имеется информация о применении ими способов ведения бизнеса с высоким налоговым риском или показатели деятельности которых свидетельствуют о возможном искажении данных бухгалтерской и налоговой отчетности, а значит, и налоговой базы.

При этом Концепция не содержит положений относительно количества достаточных нарушенных критериев для назначения выездной налоговой проверки. Критерии носят рекомендательный характер и не обязательны для использования налогоплательщиками.

Поэтому даже при соответствии хотя бы одному критерию в отношении налогоплательщика может быть проведена выездная налоговая проверка.

План проведения налоговых проверок, который составляется, в том числе на основе Концепции, является внутриорганизационным документом налоговой инспекции.

При этом, положения Налогового кодекса не содержат перечня оснований для назначения налоговой проверки.

Ограничение в проведении выездной налоговой проверки содержится в пунктах 4 и 5 статьи 89 Налогового кодекса:

• проверяемый период не должен превышать 3-х лет;
• не может проводиться проверка по одним и тем же налогам за тот же период;
• не может проводиться более 2-х выездных налоговых проверок в течение календарного года.

В рассматриваемом споре суд не увидел перечисленных нарушений со стороны ИФНС. Поэтому, по его мнению, назначение проверки было правомерным.