Учет полученного до 2026 года аванса при освобождении от НДС на УСН

Ставка НДС с 2026 года повышена с 20 до 22%. При этом законом не предусмотрено исключений для длящихся договоров, заключенных до 1 января 2026 года с переходом на 2026 и последующие годы.

При переходе НДС на ставку 22% ФНС рекомендовала руководствоваться разъяснениями, изложенными в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и учитывать следующее:

• если предоплата была получена по ставке 20%, а отгрузка происходит после 1 января 2026 года, то при отгрузке применяется ставка 22%;
• увеличение цены с 2026 года на товары, отгруженные в 2025 году, облагается по ставке 20%;
• если ошибка в счете-фактуре на отгрузку 2025 года исправляется в 2026 году, применяется ставка 20%;
• возврат в 2026 году товара, приобретенного в 2025 году, оформляется с восстановлением НДС по ставке 20%.

Однако, нередки ситуации, когда аванс получен в период, когда организация или ИП на УСН еще не были плательщиками НДС, а отгрузка товаров (работ, услуг) происходит после того, как они стали таковыми (например, в 2026 году при получении аванса в 2025 году).

ФНС отметила, что это переходная ситуация, которая требует особого подхода к расчету НДС.

В таком случае НДС с полученного в 2025 году аванса не исчисляется, так как на эту дату обязанности по уплате налога не было. Это связано с тем, что обязанность платить НДС возникает только с определенного момента (например, с 1 января 2026 года, если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, или позже — если лимит был превышен в течение 2026 года).

Организация на УСН с 2026 года уплачивает НДС по ставке 5%, стоимость товаров (800 руб.) оплачена в 2025 году.

Если условия договора не менялись, стоимость считается сформированной с учетом НДС.

Налог рассчитывается как произведение цены на расчетную ставку 5/105 и составляет 38,1 руб. (800 х 5/105).

Счет-фактура выставляется на 800 руб., в т.ч. НДС.

Порядок расчета НДС при отгрузке товаров (работ, услуг) зависит от условий договора.

Так, в случае договоренности сторон об увеличении цены с доплатой продавцу НДС исчисляется как произведение исходной цены на ставку - 5% и выставляется счет-фактура на 840 руб., в т.ч. НДС — 40,0 руб. (800 х 5%).