Поможет ли перерегистрация ИП обнулить доход для НДС на УСН

В 2024 году деятельность ИП осуществлялась на УСН с объектом налогообложения «доходы». При этом в период по 14.10.2004 г. он вел деятельность по коду ОКВЭД 47.11 «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах». 25.10.2024 г. ИП повторно зарегистрировался в этом качестве, сменив основной вид деятельности на «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (ОКВЭД 68.20). С 2025 года организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС. В целях применения освобождения от НДС на УСН у предпринимателя возник вопрос — может ли он учитывать только те доходы, которые были им получены после повторной регистрации.   

Минфин отметил, что особого порядка определения суммы доходов в случае, если физлицом в календарном году деятельность в качестве ИП была прекращена и начата повторно после повторной регистрации в качестве предпринимателя статьей 145 Налогового кодекса не предусмотрено (письмо Минфина от 23.01.2026 г. № 03-07-11/4227).

В 2025 году автоматически получали освобождение от НДС все плательщики на УСН с доходами за 2024 год до 60 млн руб. включительно, а также организации и ИП, зарегистрированные в 2025 году и перешедшие на УСН с момента регистрации.

С 2026 года это условие для освобождения от уплаты НДС на УСН скорректировали. С 1 января 2026 года установлено, что если доходы организаций или ИП превысили 20 млн руб. за 2025 год, то они признаются плательщиками НДС. При этом если доходы плательщика УСН за 2025 год не превысили 20 млн руб., то с 2026 обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у них не возникала.

В силу общего положения пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Установление в налоговом законодательстве, применительно к конкретному налогу, такого временного параметра, как налоговый (отчетный) период, направлено на однозначное определение совокупности налогозначимых операций (фактов), имевших место в деятельности налогоплательщика в течение этого периода (определение Верховного Суда от 26.09.2017 г. № 305-КГ17-6981).

Для целей УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Соответственно, для целей абзаца 5 пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса и главы 26.2 Налогового кодекса исчисление доходов с начала отчетного (налогового) периода имеет экономическое основание — отграничение субъектов МСП, имеющих право на применение соответствующего специального налогового режима, от прочих субъектов.

Кроме того, у налоговиков есть право доказывать умышленные действия налогоплательщика, которые выразились в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы, суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулировании статусом налогоплательщика (ст. 54.1 Налогового кодекса).

Характерными примерами такого «искажения», в том числе могут являться:

• создание схемы «дробления бизнеса», в том числе при перерегистрации ИП, направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения;
• совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения.

Соответственно, в случае если налоговики установят, что основной целью в перерегистрации ИП является неуплата (неполная уплата) суммы налога (получение освобождения от налогообложения), то налоговая инспекция сможет доначислить суммы налогов исходя из действительных налоговых обязательств налогоплательщика, как если бы такой налогоплательщик не допускал нарушений.