Перевод МСП сотрудников посчитают схемой для сохранения льгот

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 19 890 226,20 рублей.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: применение льготного режима налогообложения является налоговой выгодой, а лишенное хозяйственного смысла и не имеющее объяснений неналоговыми причинами хозяйственные операции, являются основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Суды согласились, что налогоплательщик, изначально не соответствующий критериям субъекта малого и среднего предпринимательства, формально перевел часть своих сотрудников на взаимозависимое лицо. При этом суд принял во внимание, что перевод сотрудников по времени совпал с внесением изменений в налоговое законодательство в части пониженных тарифов для страховых взносов.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.02.2025 № Ф01-7025/2024.

Налоговики доначислили компании страховые взносы.

Основанием для доначисления послужили обстоятельства, указывающие, по мнению налогового органа, на необоснованное получение налоговой экономии по уплате страховых взносов в связи с переводом части персонала во взаимозависимое лицо.

По мнению налоговиков, перевод персонала на взаимозависимое лицо позволил компании применять пониженные тарифы по страховым взносам, установленные для субъектов МСП, и не включать в налоговую базу фонд оплаты труда сотрудников, переведенных в ООО.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение как превышение над величиной 1,5 МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

В силу подпункта 1 статьи 3 Закона № 209-ФЗ субъекты МСП —  это юридические лица и ИП, отнесенные в соответствии с установленными условиями к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Для соответствия критериям средних предприятий средняя численность работников за год не должна превышать 250 человек (пп. «б» п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Применение льготного режима налогообложения является налоговой выгодой, а лишенное хозяйственного смысла и не имеющее объяснений неналоговыми причинами хозяйственные операции, является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Суд указал, что оба общества были взаимозависимыми, поскольку:

• обе компании имели один и тот же адреса регистрации;
• бухучет в обеих компаниях вел один и то же сотрудник;
• сотрудниками кадровой службы и бухгалтерии являлись одни и те же лица, которые осуществляли деятельность в одном месте, их функциональные обязанности идентичны;
• трудоустройство в ООО осуществлялось по инициативе руководства организации;
• оба общества осуществляли единую производственную деятельность с использованием одних и тех же материальных ресурсов;
• после оформления перевода у сотрудников не изменились функциональные обязанности и рабочие места.

Суды также обратили внимание, что по состоянию на 2019 год численность сотрудников компании составляла 284 человека, на 2020 год - 245 человек, на 2021 год - 217 человек.

По состоянию на 2019 год численность сотрудников взаимозависимого ООО составляла 0 человек. В результате перевода сотрудников из компании в ООО численность взаимозависимого общества составила в 2020 году - 61 человек, в 2021 год - 52 человека.

Суды согласились, что налогоплательщик, изначально не соответствующий критериям субъекта малого и среднего предпринимательства, формально перевел часть своих сотрудников на взаимозависимое лицо. При этом суд принял во внимание, что перевод сотрудников по времени совпал с внесением изменений в налоговое законодательство в части пониженных тарифов для страховых взносов.