Облагается ли НПД доход от аренды автомобиля без экипажа

Предмет спора: о признании недействительными решений инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: не указано.

Кто выиграл: общество.

Вывод суда: предметом договора аренды транспортного средства без экипажа является переход имущественных прав. Указанный договор не является договором возмездного оказания услуг, ввиду чего выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничения по видам деятельности, установленные для плательщиков НПД. Доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) прямо поименованы в качестве исключения из объекта налогообложения НПД. Соответственно, объектом налогообложения НПД могут выступать доходы от передачи имущественных прав на иные объекты, не указанные в части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ. При этом в целях названного Закона доходы от передачи имущественных прав не квалифицируются в качестве оказания услуг.

Судебное решение: определение Верховного Суда от 14.08.2023 № 304-ЭС23-11687.

Налоговики доначислили обществу НДФЛ, пени и штраф по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса. Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод ИФНС о том, что общество, как налоговый агент не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ с выплаченного в пользу самозанятого лица дохода от аренды предоставленных работодателю транспортных средств.

По условиям договора аренды транспортных средств самозанятое физлицо предоставляло ООО транспортные средства во временное владение и пользование, без оказания услуг по технической эксплуатации и экипажа.

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом ограничения на применение данного специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 №  422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход» (далее – Закон N 422-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД:

• доходы, получаемые в рамках трудовых отношений;
• доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
• доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по ГПД при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее 2-х лет назад.

Инспекция пришла к выводу о том, что физлицо не могло применять специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от общества, в силу пункта 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ и статьи 38 Налогового кодекса, поскольку передача транспортного средства в аренду является услугой.

Суды, руководствуясь положениями статей 606, 642, 779 Гражданского кодекса, пришли к выводу о том, что предметом договора аренды транспортного средства без экипажа является переход имущественных прав. Указанный договор не является договором возмездного оказания услуг, ввиду чего выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничение, установленное пунктом 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги.

Доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) прямо поименованы в качестве исключения из объекта налогообложения НПД в части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ.

Соответственно, объектом налогообложения НПД могут выступать доходы от передачи имущественных прав на иные объекты, не указанные в части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ, при этом в целях названного Закона доходы от передачи имущественных прав не квалифицируются в качестве оказания услуг.

Суды трех инстанций признали оспариваемые решения налогового органа недействительными. Верховный суд с этими выводами согласился и оставил решения судов в силе.