Налоговики откажут в досрочном приеме декларации

Предмет спора: о признании незаконным решения об отказе в приеме налоговой декларации (расчета).

Цена спора: не заявлена.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: налоговые декларации (расчеты), представленные до завершения соответствующего налогового (отчетного) периода и содержащие предположительные (мнимые) показатели, не имеют юридического значения и не подлежат налоговой проверке. Поскольку они не соответствуют понятию налоговой декларации (расчета), установленному пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса. 

Судебное решение: определение Верховного Суда от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615, постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.09.2022 № Ф05-16890/2022.

Компания 30.06.2021 года сдала в налоговую инспекцию по ТКС декларацию по НДС за 2 квартал 2021 года. При ее обработке программным способом в автоматическом режиме налоговики сформировали и направили компании уведомление об отказе в приеме налоговой декларации.

В качестве причины отказа было указано: «Нарушение установленного порядка представления сведений/ Налоговый (отчетный) период, за который представляется декларация (расчет), не наступил».

Общество, не согласившись с решением ИФНС, которое оно посчитала незаконным и необоснованным, обратилось в арбитражный суд. Компания напомнила, что в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса налоговая инспекция не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной по установленной форме (установленному формату), и обязана:

проставить по просьбе налогоплательщика на копии декларации отметку о принятии и дату ее получения – при получении налоговой декларации (расчета) на бумаге;

передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме – при получении налоговой декларации (расчета) по ТКС.

Однако, арбитры согласились с ИФНС.

Они указали, что моментом возникновения обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период является следующий день после дня окончания соответствующего налогового (отчетного) периода.

При отсутствии первичных документов, являющихся основанием для определения налоговой базы и исчислении суммы налога, подлежащей уплате, информация о налоговой базе и сумме исчисленного налога, отраженная в налоговых декларациях (расчетах), представленных до завершения соответствующего налогового (отчетного) периода, будет являться предположительной (мнимой).

Налоговый период по НДС – квартал. Налоговые обязательства формируются за указанный период времени. Следовательно, ранее представление декларации не позволяет сформировать указанные обязательства в таком виде, как определяет закон.

Налогоплательщики обязаны представить в ИФНС соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.  163, п. 5 ст. 174 Налогового кодекса).

Если у компании возникает право на налоговый вычет по НДС, то заявить не право на него можно  в течение 3-х лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором у компании возникло указанное право.

Исчислять указанный 3-х летний срок следует со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет. Этот срок не продлевается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации.

Верховный суд согласился с этими выводами. Он указал, что налоговые декларации (расчеты), представленные до завершения соответствующего налогового (отчетного) периода и содержащие предположительные (мнимые) показатели, не имеют юридического значения и не подлежат налоговой проверке. Поскольку они не соответствуют понятию налоговой декларации (расчета), установленному пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса.