Может ли ФНС переквалифицировать дивиденды в зарплату

Предмет спора: о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 4 972 609 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Чистой прибылью называется прибыль после уплаты налогов. Общество же при определении размера дивидендов учитывало доходы за минусом расходов, полученных в текущем квартале соответствующего года, и производило выплаты ежемесячно, до принятия решений общим собранием. Следовательно, общество при осуществлении спорных выплат не основывалось на данных бухгалтерского учета по определению чистой прибыли по результатам налоговых периодов. Суд согласился, что под видом дивидендов по решению общего собрания участников производились ежемесячные выплаты за исполнение трудовых обязанностей.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.2023 № Ф07-568/2023.

Инспекцией в отношении ООО была проведена выездная налоговая проверка, по итогам которой составлен акт налоговой проверки и принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое выразилось в неуплате страховых взносов.

Инспекция установила, что выплаты физлицам производились 1 раз в месяц в одинаковой сумме на протяжении всех отчетных периодов в следующем порядке:

• до окончания отчетного периода (квартала);
• ранее формирования финансового результата по итогам отчетного периода (квартала) на основании данных бухгалтерского учета;
• ранее составления протоколов внеочередных общих собраний участников.

Денежные средства выплачивались участникам общества в течение того налогового (отчетного) периода, на конец которого определялась сумма нераспределенной прибыли, то есть ранее принятия решения об их выплате и ранее формирования финансового результата.

В связи с этим ИФНС пришла к выводу, что под видом дивидендов по решению общего собрания участников производились ежемесячные выплаты за исполнение трудовых обязанностей.

Компания указала, что решение инспекции было неправомерным, поскольку доходы в виде дивидендов, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы указанных хозяйственных обществ за I, полугодие и 9 месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежали.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60-ти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Как указал суд первой инстанции, решение о выплате дивидендов не может быть принято ранее формирования финансового результата того налогового (отчетного) периода, по итогам которого выплачиваются дивиденды.

Наличие таких обстоятельств, как отсутствие выплат заработной платы руководителю и главному инженеру; систематичность спорных выплат, условий их выплаты (помесячно, при отсутствии чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета по итогам отчетного периода, тогда как согласно уставу решение о распределении чистой прибыли принимается ежеквартально), позволило ИФНС и судам прийти к выводу, что фактически выплаты физлицами являлись вознаграждением за труд. Следовательно, подлежали обложению страховыми взносами.

Статьей 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества).

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Чистой прибылью называется прибыль после уплаты налогов. Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

Общество же при определении размера дивидендов учитывало доходы за минусом расходов, полученных в текущем квартале соответствующего года, и производило выплаты ежемесячно, до принятия решений общим собранием.

Следовательно, общество при осуществлении спорных выплат не основывалось на данных бухгалтерского учета по определению чистой прибыли по результатам налоговых периодов.

При таких обстоятельствах оснований суды всех инстанций отказали обществу в удовлетворении заявленных требований.