Кредиторская задолженность как основание необоснованной налоговой выгоды

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 48 893 339 руб.

Кто выиграл: компания. 

Вывод суда: отклоняя довод ИФНС о том, что факт наличия у общества кредиторской задолженности перед контрагентами ставит под сомнение реальность исполнения договорных обязательств по поставке товаров спорными контрагентами, суды отметили, наличие кредиторской задолженности не доказывает нереальность (невозможность) поставки товара по сделке. Наличие дебиторской или кредиторской задолженности у того или иного хозяйствующего субъекта само по себе не является ни негативным характеризующим признаком, ни, тем более, отягчающим обстоятельством. Дебиторская или кредиторская задолженность повседневно присутствует в финансово-хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта и фактически лишь отражает состояние его расчетов по заключенным сделкам.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31.01.2025 № Ф06-11203/2024.

Налоговики провели проверку деятельности компании и доначислили ей налог на прибыль.

Основанием для этого послужили выводы налоговиков о том, что:

• хозяйственные операции налогоплательщика со спорными контрагентами не носили реального характера, исполнение по сделкам обществом получено не было;
• контрагенты компании обладали признаками «технических компаний»;
• обязательства по сделкам исполнены не тем лицом, которое указано в первичных документах;
• действия общества по оформлению сделок с указанными контрагентами не имели экономического смысла, деловой цели и осуществлялись исключительно с целью уменьшения налоговой обязанности.

По мнению ИФНС, контрагенты общества имели признаки «технических» организаций, на что указывало следующее:

• отсутствие имущества (складских помещений), транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
• отсутствие численности персонала;
• высокий удельный вес налоговых вычетов, организации имеют низкую налоговую нагрузку; суммы расходов приближены к доходам организации;
• непредставление документов по требованию налогового органа; - наличие недостоверных сведений в ЕГРЮЛ;
• реальность доставки материалов не подтверждена;
• отсутствие закупа материалов, работ, услуг, реализованных в адрес ООО;
• источник возмещения НДС по «цепочке» контрагентов деклараций по НДС не сформирован; - имеется кредиторская задолженность;
• несовпадение товарных и денежных потоков у спорных поставщиков;
• директора уклоняются от явки по повестке в налоговый орган, либо являются «номинальными» руководителями;
• несоответствие вида экономической деятельности;
• по результатам анализа собранной в сети интернет информации установлено, что собственных сайтов спорные контрагенты не имеют, контактные телефоны, рекламная информация, объявления о приеме на работу не зафиксированы.

Суд не согласился с этими выводами и отменил решение ИФНС, указав, что контрагенты ООО числились в ЕГРЮЛ и были поставлены на налоговый учет, должниками по налогам не числились, в отношении контрагентов исков и исполнительных производств не возбуждалось, в реестре недобросовестных поставщиков они не значились, наличие реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентами было подтверждено.

Относительно доводов налогового органа об отсутствии оплаты за поставленные ТМЦ, ИФНС не учла, что взыскание сумм дебиторской задолженности является правом, а не обязанностью, которым контрагент может не воспользоваться.

Кроме того, непринятие мер по истребованию задолженности у контрагента не может служить признаком получения необоснованной налоговой выгоды со стороны налогоплательщика.

Отклоняя довод налогового органа о том, что факт наличия у общества кредиторской задолженности перед контрагентами ставит под сомнение реальность исполнения договорных обязательств по поставке товаров спорными контрагентами, суды отметили, наличие кредиторской задолженности не доказывает нереальность (невозможность) поставки товара по сделке.

Наличие дебиторской или кредиторской задолженности у того или иного хозяйствующего субъекта само по себе не является ни негативным характеризующим признаком, ни, тем более, отягчающим обстоятельством.

Дебиторская или кредиторская задолженность повседневно присутствует в финансово-хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта и фактически лишь отражает состояние его расчетов по заключенным сделкам.

Наличие у налогоплательщика дебиторской или кредиторской задолженности предполагает особенности при налогообложении, предусмотренные положениями глав 21, 25 Налогового кодекса.