Когда обеспечительный платеж при аренде нужно облагать НДС

Предмет спора:  признание недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 830 958,3 рублей.

Кто выиграл: инспекция.

Вывод суда: полученные в качестве обеспечительного платежа средства, с одной стороны, могут быть использованы как арендная плата, а с другой стороны, являются подтверждением намерения арендатора по исполнению своих обязательств и представляют собой иной способ обеспечения исполнения обязательств. Поэтому, в этом случае обеспечительный платеж является одновременно и авансовым – в счет будущих платежей, то есть имеет платежную функцию. Поэтому, его надо включить в базу по НДС.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.08.2022 № Ф08-7647/2022.

Инспекция провела камеральную проверку декларации компании по НДС. В результате ей было предложено доплатить налог, а также пени и штраф по делу о привлечении к налоговой ответственности.

Претензии налоговиков были связаны с тем, что компания не включила обеспечительный платеж по аренде в базу по НДС. Они указали, что при получении продавцом от покупателя денежных средств в качестве обеспечительного платежа (аванса, депозита), подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг, указанные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором были получены.

По договору аренды сторонами было согласовано положение о том, что в качестве страхования возможных убытков общества при исполнении указанного договора, арендатор уплачивает арендодателю обеспечительный платеж. Данный обеспечительный платеж уплачивался арендатором в день подписания договора посредством перечисления денежных средств на расчетный счет общества. Этот обеспечительный платеж засчитывался в счет арендной платы за последний месяц срока аренды. В случае досрочного расторжения договора по вине арендатора, обеспечительный платеж возврату не подлежал.

Суд пришел к выводу, полученные в качестве обеспечительного платежа средства, с одной стороны, могут быть использованы как арендная плата, а с другой стороны, являются подтверждением намерения арендатора по исполнению своих обязательств и представляют собой иной способ обеспечения исполнения обязательств в силу пункта 1 статьи 329 Гражданского кодекса.

Поэтому, в рассматриваемом случае обеспечительный платеж является одновременно и авансовым - в счет будущих платежей (оплатой в счет оказанных в будущем услуг), то есть имеет платежную функцию.

При этом арбитры отклонили довод общества о том, что сумма обеспечительного взноса в налоговую базу по НДС включается не при его получении, а при зачете обеспечительного платежа в счет оплаты по заключенному договору.

Они указали, что произведенная арендатором в адрес компании оплата не может расцениваться исключительно как платеж, гарантирующий сохранность и целостность передаваемого имущества, а выступает также в качестве аванса по договору аренды.

При этом не имеет правового значения, как по условиям договора будет называться платеж, поскольку доход обществом получен, у него возникло право им пользоваться.

В связи с этим суды согласились, что налоговая инспекция правомерно начислила обществу НДС в период получения соответствующего платежа.