Корректировки пени по УСН при утрате права на ПСН

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН, УСН или ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях, предусмотренных положениями пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса. К примеру, при превышении установленного лимита по доходам – 60 млн руб.

ИП в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН обязан заявить в налоговую инспекцию:

• об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса;
• или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН.

В случае утраты налогоплательщиком права на применение ПСН суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с ОСН, УСН, ЕСХН, а также суммы торгового сбора за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с ОСН, УСН, ЕСХН, и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН.

Следовательно, при утрате ИП права на применение ПСН, начиная с даты, с которой предприниматель не вправе применять указанный режим налогообложения, у него заканчивается период, в течение которого установлено освобождение на начисление пеней в отношении налогов, исчисленных по деятельности, в рамках которой применялась ПСН.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса).

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В этой связи со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН у ИП возникает обязанность по уплате авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленных с доходов от осуществления предпринимательской деятельности в рамках которой применялась ПСН.

В случае неуплаты указанных авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды, в течение которых применялась ПСН, срок уплаты которых наступил с даты следующей после даты возникновения обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, индивидуальному предпринимателю начисляются пени.

Индивидуальный предприниматель в 2024 году применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, которую совмещает с ПСН.

По виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, продовольственными товарами» получен патент на период с 01.01.2024 по 31.12.2024.

20.06.2024 доходы ИП составили 61 млн рублей, в связи с чем налогоплательщик утратил право на применение ПСН с 01.01.2024 и перешел на УСН.

Отчетными периодами по УСН признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Авансовые платежи по УСН уплачиваются:

• за 1 квартал 2024 года - не позднее 28.04.2024;
• за полугодие 2024 года - не позднее 28.07.2024;
• за 9 месяцев 2024 года - 28.10.2024.

Доходы налогоплательщика от применения ПСН в отчетных периодах для применения УСН составили:

• 1 квартал 2024 года - 35 млн рублей,
• по состоянию на 20.06.2024 - 61 млн рублей.

В указанном случае с суммы авансового платежа по налогу по УСН, исчисленного с доходов за 1 квартал 2024 (35 млн рублей x 6% = 2,1 млн рублей), полученных в рамках ПСН, начисляются пени с 21.06.2024, то есть в порядке пункта 7 статьи 346.45 Налогового кодекса.

По итогам отчетного периода за полугодие 2024 года сумма авансового платежа по налогу по УСН подлежит уплате ИП в срок не позднее 28.07.2024.

Сумма авансового платежа по итогам отчетного периода 9 месяцев 2024 года, а также сумма налога по итогам 2024 года подлежат уплате не позднее 28.10.2024 и 28.04.2025 соответственно.

То есть исчисление пени в указанном случае производится в общеустановленном порядке в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса.

Индивидуальный предприниматель в 2024 году применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, которую совмещает с ПСН.

По виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, продовольственными товарами" получен патент на период с 01.01.2024 по 31.12.2024.

20.11.2024 доходы ИП составили 65 млн рублей, в связи с чем налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН с 01.01.2024 и переходит на УСН.

Отчетными периодами по УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи по УСН уплачиваются:

• за 1 квартал 2024 года - не позднее 28.04.2024;
• за полугодие 2024 года - не позднее 27.08.2024;
• за 9 месяцев 2024 года - 28.10.2024.

Доходы налогоплательщика от применения ПСН в отчетных периодах для применения УСН составили:

• 1 квартал 2024 года - 20 млн рублей,
• полугодие 2024 года - 40 млн рублей,
• 9 месяцев 2024 года - 60 млн рублей,
• по состоянию на 20.11.2024 - 65 млн рублей.

В указанном случае с учетом положений пункта 7 статьи 346.45 Налогового кодекса начисляются пени с 21.11.2024:

• с суммы авансовых платежей по налогу по УСН, исчисленных с доходов за 1 квартал 2024 (20 млн рублей x 6% = 1,2 млн рублей);
• за полугодие 2024 года (40 млн рублей x 6% - 1,2 млн рублей = 1,2 млн рублей);
• 9 месяцев 2024 года (60 млн рублей x 6% - (1,2 млн рублей + 1,2 млн рублей) = 1,2 млн рублей).

Сумма налога по итогам 2024 года подлежит уплате в срок не позднее 28.04.2025.

То есть исчисление пени в указанном случае производится в общеустановленном порядке в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса.

Такие примеры привела ФНС в письме ФНС от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@.