ФНС запретили изменять штрафы при пересмотре акта проверки

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 71 149 889 рублей.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда: ИФНС по результатам проведения выездной налоговой проверки вынесла 2 акта с измененным содержанием, не связанным с исправлением описок (опечаток). Вынесение 2-х актов по итогам одной налоговой проверки налоговым законодательством не предусмотрено. Если считать изменения, внесенные в акт налоговой проверки, результатом дополнительных мероприятий налогового контроля, то они должны быть представлены только в дополнениях к акту налоговой проверки, однако не могут изменять текст уже рассмотренного сторонами документа, то есть первоначального акта налоговой проверки.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.03.2023 по делу № А41-96081/2021.

По результатам выездной налоговой проверки ИФНС составила акт налоговой проверки, в рамках которого проверяющими установлена недоимка на общую сумму 71 149 889 рублей.

Налогоплательщик представил по нему возражения.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ИФНС было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налогоплательщику было вручено сопроводительное письмо, в котором указывалось на  наличие технической ошибки, выразившейся в указании некорректной суммы доначислений. Поэтому, в адрес налогоплательщика был направлен исправленный акт налоговой проверки, в рамках которого проверяющими установлена недоимка на общую сумму 199 218 668 рублей.

Компания представила возражения на данный исправленный акт, где, в том числе, указала на совершение ИФНС процедурного нарушения.

Суды, рассматривая спор с налоговой, согласились с компанией.

Они пришли к выводу, что ИФНС по результатам проведения выездной налоговой проверки вынесла 2 акта с измененным содержанием, не связанным с исправлением описок (опечаток). Вынесение 2-х актов по итогам одной налоговой проверки налоговым законодательством не предусмотрено.

Если считать изменения, внесенные в акт налоговой проверки, результатом дополнительных мероприятий налогового контроля, то они должны быть представлены только в дополнениях к акту налоговой проверки, однако не могут изменять текст уже рассмотренного сторонами документа, то есть первоначального акта налоговой проверки.

При этом указанные мероприятия могут проводиться только для проверки уже установленных нарушений, а не для выявления новых (письмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@).

Суды указали, что фактически ИФНС пересмотрела свои первоначальные выводы уже после вынесения первого акта, увеличив тем самым сумму недоимки в 2,5 раза, то есть изменив налоговое бремя в сторону увеличения, что не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах.

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) инспекции не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок (п. 44 постановления Пленума ВАС РФ № 57).

То есть, в данном случае процедурное нарушение со стороны инспекции не только ухудшило положение компании, но и нарушило ее права, так как была создана неопределенность правового положения, а привлечение к ответственности произошло в порядке, не предусмотренном действующим законодательством.

Поскольку налоговым органом были допущены существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые в совокупности привели к принятию налоговым органом неправомерного решения, в силу п. 14 ст. 101 Налогового кодекса это является самостоятельным основанием для признания решения инспекции недействительным.