Документы для подтверждения резидентства инофирмы

Предмет спора: о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 2 929 917,99 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда:  иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор об избежании двойного налогообложения. Этот документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. При этом свидетельства о государственной регистрации (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и другие аналогичные документы не подтверждают резидентство иностранной организации. Поэтому, АО, выплачивая доход инофирме, не подтвердила право на применение ставки 0 % по налогу на прибыль. 

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.03.2023 № Ф09-1180/23.

АО была сдана налоговая декларация (налоговый расчет) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 12 месяцев 2020 года. К вышеуказанному доходу общество, как налоговый агент, применил налоговую ставку 0% по налогу на прибыль.

Однако, по решению ИФНС общество было привлечено к ответственности по статье 123 Налогового кодекса за неудержание и неперечисление налоговым агентом суммы налога.

Как было установлено инспекцией, обществом был выплачен инофирме – налоговому резиденту Гонконга процентный доход от долговых обязательств.

Налоговики указали, что представленные АО документы подтверждали только регистрацию компании в 2008 году в качестве юридического лица, продление регистрации, ее статус. Однако, они не свидетельствовали о том, что постоянным местонахождением иностранной компаний является Гонконг.

Следовательно, АО не были представлены доказательства, подтверждающие право на применение ставки 0 % по налогу в отношении выплачиваемым иностранным организациям доходов от источников в РФ. 

Пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса определены виды доходов иностранной организации от источников в РФ, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации.

К таким доходам, в частности, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса относятся доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией.

На основании пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке 20 % и перечисляется в бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте РФ.

В то же время между Правительством РФ и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

Соглашением определено, что проценты, возникающие в Договаривающейся Стороне и выплачиваемые резиденту другой Договаривающейся Стороны, подлежат налогообложению только в этой другой Стороне.

Однако, при применении Соглашения иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Термин «компетентный орган» означает:

• применительно к Специальному административному району Гонконг - Руководителя Службы внутренних доходов или его уполномоченный представитель;
• применительно к России – Минфин или его уполномоченный представитель.

При этом свидетельства о государственной регистрации (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и другие аналогичные документы не подтверждают резидентство иностранной организации.

Документ считается должным подтверждением при одновременном соблюдении 3-х условий:

• если в документе указано наименование налогоплательщика;
• он подписан уполномоченным должностным лицом компетентного органа иностранного государства;
• в нем отражено, что лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной юрисдикции.

Такой вывод следует из писем Минфина от 03.06.2021 № 03-08-05/43271, ФНС от 03.06.2021 № СД-4-3/7777@, от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243@.

При этом ФНС в письме от 25.02.2016 № ОА-4-17/3030@ указала, что документ, подтверждающий постоянное местопребывание лица в том или ином государстве, должен обязательно содержать:

• наименование налогоплательщика;
• период, за который подтверждается налоговый статус;
• наименование международного соглашения об избежание двойного налогообложения;
• подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.

Следовательно, инофирма право на применение ставки 0% не подтвердила, АО при выплате ей дохода обязана была применить ставку 20%, удержать соответствующую сумму налога при выплате дохода и перечислить ее в бюджет.

В связи с этим судьи согласились с ИФНС в том, что налог на прибыль был доначислен АО правомерно.