Минфин исключит ОАЭ из перечня ошфорных зон

Минфин планирует сократить перечень офшорных зон, исключив из них ОАЭ.

В настоящее время ОАЭ включены в списки офшоров, утвержденные приказами Минфина от 28.03.2024 № 35н и от 05.06.2023 № 86н.

Специальный перечень, утвержденный приказом № 35н, используется в отношении налоговых периодов 2024 - 2026 годов исключительно для целей применения положений Налогового кодекса, указанных в статье 4 Федерального закона № 595-ФЗ, а именно для целей:

• освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний в соответствии с абзацем 3 пункта 7 статьи 25.13-1 Налогового кодекса;
• корректировки прибыли контролируемых иностранных компаний в соответствии с подпунктом 3 пункта 1.2 статьи 25.15 Налогового кодекса;
• определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с абзацем 3 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса;
• применения налоговых ставок по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 1 или 1.1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

На это указывал Минфин в письме от 04.10.2024 № 03-08-09/96763.

Для применения подпункта 3 пункта 1 статьи 105.14 Налогового кодекса в отношении сделок, доходы или расходы по которым признаны начиная с 01.01.2024 (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), используется Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный приказом Минфина от 05.06.2023 № 86н.

С учетом подпункта 3 пункта 1 статьи 105.14 Налогового кодекса к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по этим сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 120 миллионов рублей (абз. 1 п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса).

Кроме того, перечень, утвержденный приказом Минфина от 05.06.2023 № 86н был разработан в целях применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 % при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, вышеуказанная нулевая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утвержденный Минфином перечень офшорных зон.

Минфин планирует исключить ОАЭ из перечня офшоров, утвержденных как приказом от 28.03.2024 г. № 35н, так и приказом от 05.06.2023 № 86н.

Принятие поправок обусловлено следующим.

18 июля 2025 года вступило в силу Соглашение между Правительствами РФ и ОАЭ об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения от 17 февраля 2025 г., которое начнет применяться с 1 января 2026 г.

Соглашением регулируется порядок налогообложения прибыли (доходов) не только правительственных учреждений, но и всех резидентов двух государств, закреплены ставки налога у источника в размере, не превышающем 10%, применяемые в отношении доходов в виде дивидендов, процентов и роялти.

Соглашение также регулирует вопросы обмена информацией между компетентными органами Договаривающихся Государств.

Кроме того, Соглашение отвечает последним требованиям, предъявляемым в подобного рода договорам, а именно, содержит положения, направленные на противодействие злоупотребления его положениями, гарантирует недопущение налоговой дискриминации, регулирует процедуру разрешения налоговых споров и определяет методы устранения двойного налогообложения.

При этом в ОАЭ проведена реформа налогообложения, в результате которой федеральным законом от 03.10.2022 № 47 «О корпоративном налоге» установлена единая ставка корпоративного налога в размере 9% для всех организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Объединенных Арабских Эмиратов, которая применяется в отношении финансовых (налоговых) периодов, начинающихся с или после 1 июня 2023 года, то есть с 1 января 2024 года.

С учетом изложенного предлагается внести изменения в Перечень, исключив из него Объединенные Арабские Эмираты.