Как выбрать оптимальный режим налогообложения доходов от КИК

Существует 2 способа налогообложения доходов от контролируемых иностранных компаний (КИК) — НДФЛ в общем порядке или в виде фиксированного платежа в зависимости от количества КИК.

Прибыль КИК приравнивается к прибыли, полученной контролирующим лицом этой компании, то есть к прибыли организации или доходу физлиц.

Такая прибыль учитывается у контролирующих лиц при расчете налоговой базы: по налогу на прибыль - для организаций и по НДФЛ - для физических лиц.

Соответственно, к прибыли КИК применяется ставка 25%, если КИК контролируется юридическим лицом, и 13%, если физическим лицом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 227.2 Налогового кодекса за 2021 - 2024 годы фиксированная сумма прибыли была установлена в размере 34 000 000 руб., вне зависимости от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом.

С 2025 года размер НДФЛ зависит от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик, является контролирующим лицом и рассчитывается в следующем порядке:

• владение 1 КИК - фиксированная сумма прибыли КИК в таком случае составляет 27 990 000 руб., сумма налога – 5 000 000 рублей;
• владение 2 КИК - фиксированная сумма прибыли КИК в таком случае составляет 52 718 000 руб., сумма налога - 9 999 960 рублей;
• владение 3 КИК- фиксированная сумма прибыли КИК в таком случае составляет 75 445 300 руб., сумма налога - 14 999 966 рублей;
• владение 4 КИК - фиксированная сумма прибыли КИК в таком случае составляет 98 172 600 руб., сумма налога - 19 999 972 рублей;
• владение 5 КИК и более - фиксированная сумма прибыли КИК в таком случае составляет 120 899 900 руб., сумма налога – 24 999 978 рублей.

Для сокращения издержек физлицо может перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли или, наоборот, отказаться и вернуться на налогообложение в общем порядке.

Для перехода на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли необходимо представить в налоговый орган уведомление о переходе (форма по КНД 1120417).

Уведомление представляется в налоговый орган по месту жительства (по месту постановки на учет налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших) в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого осуществляется уплата налога с фиксированной прибыли.

Так, уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли в отношении налогового периода 2025 года необходимо представить до 31 декабря 2025 года.

Порядок уплаты налога с фиксированной прибыли подлежит применению налогоплательщиком в течение не менее 5-ти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком представлено уведомление (ранее по уведомлениям, поданным в 2020 или 2021 году, порядок уплаты налога с фиксированной прибыли подлежал применению не менее трех налоговых периодов).

ФНС отмечает, что бенефициары иностранных компаний, которые уже перешли на «фиксированный» режим в 2020-м или в 2021 году, до конца 2025 года могут оценить потенциальные последствия возврата к уплате НДФЛ с фактической прибыли КИК и, если такой вариант окажется экономически целесообразным, подать заявление о возврате на стандартный режим.

Для возврата на стандартный режим налогообложения прибыли КИК нужно до 31 декабря 2025 года подать в налоговые органы уведомление об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (форма по КНД 1120418). В этом случае НДФЛ в отношении прибыли КИК за 2025 год будет рассчитан исходя из фактической прибыли КИК.