Сохраняется ли право на льготные ставки по НДС на УСН при реорганизации

Компания изменила свою организационно-правовую форму с ООО на АО в результате преобразования. До реорганизации ООО являлось плательщиком НДС по ставке 5 %. Минфин в письме от 30.10.2025 г. № 03-07-11/105278 пояснил, сохраняет ли АО в силу правопреемства статус плательщика НДС по ставке 5%.

С 1 января 2025 г. организация на УСН освобождается от исполнения обязанностей по уплате НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанной организации сумма доходов не превышает в совокупности 60 млн рублей.

При превышении установленного лимита по доходам организация утрачивает освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, и, соответственно, начинают исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

При преобразовании юрлица одной организационно-правовой формы в юрлицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса).

К отношениям, возникающим при реорганизации юридического лица в форме преобразования, правила статьи 60 «Гарантии прав кредиторов реорганизуемого юридического лица» Гражданского кодекса не применяются.

Следовательно, юрлицо при преобразовании сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу.

Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него статьей 50 Налоговым кодексом обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.

Согласно пункту 9 статьи 50 Налогового кодекса при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Соответственно, само по себе преобразование одного юридического лица в другое не влечет налоговых последствий, за исключением тех, которые прямо следуют из законодательства.

При этом под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Для целей УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

При этом как положения статьи 55 Налогового кодекса, так и положения иных норм Кодекса прямо не регламентируют особенности исчисления налогового периода применительно к УСН при преобразовании одного юрлица в другое.

В связи с этим преобразование одного юридического лица в другое налогозначимых для УСН экономических последствий не влечет. Поэтому, в отсутствие прямых указаний в налоговом законодательстве этот факт не может повлиять на установленный способ исчисления доходов.

При ином подходе, допустимое гражданским законодательством многократное преобразование организации из одной организационно-правовой формы в другую в течение календарного года каждый раз предполагало бы и возможность нового учета доходов для целей УСН и НДС, что очевидно не согласуется с целями данного специального налогового режима.

Таким образом, сущность конструкции коммерческой организации, в том числе подвергшейся преобразованию из одной организационно-правовой формы в другую организационно-правовую форму, для целей пункта 1 статьи 145 и применения УСН предполагает учет доходов с начала отчетного (налогового) периода. То есть, с 1 января 2025 года.

Соответственно, обязанность организации, преобразованной из одной организационно-правовой формы в другую организационно-правовую форму, по определению суммы доходов за 2025 год существует без изменения с 1 января 2025 года.

Аналогичной правоприменительной практики придерживается в том числе и Верховный Суд (определение Верховного Суда от 22.08.2023 г. № 302-ЭС23-2531).